Финансовая помощь от учредителя

Финансовая помощь от учредителя

Вряд ли кто-то может быть заинтересован в успехах компании больше, чем ее учредитель. При создании бизнеса именно учредители несут все необходимые расходы и передают часть собственного имущества в качестве вкладов в уставный капитал новой организации, рассчитывая впоследствии получать часть доходов от прибыли компании. Порой и после создания компании учредителям приходится также помогать ей выживать и приносить долгожданную прибыль. Из этой публикации вы можете узнать о некоторых способах такой помощи и возникающих при этом налоговых обязательствах у компании, а если эта тема вас особенно заинтересует – приглашаем к участию на ближайшем семинаре, где будет представлено гораздо больше информации, а также имеется прекрасная возможность обсудить свою конкретную ситуацию с лектором.

Вклады учредителей

Рассчитывая на будущий рост бизнеса, учредители могут включить в устав компании обязательство об увеличении ее имущества учредителями, которые обязуются внести вклады. Но такого обязательного условия может и не быть – учредители вправе в любое время принять подобное решение и определить, кто из них и сколько будет должен внести. При этом вклады могут быть осуществлены в любой форме: в виде денег, имущества, имущественных или неимущественных прав (права аренды, лицензии на программное обеспечение, например). Если вклад имеет неденежную форму, то их учитывают в сумме денежной оценки такого вклада.

Получатель безвозмездного вклада должен учесть его в качестве добавочного капитала в соответствии с рекомендациями Письма Минфина России № 07-04-09/78875 от 28.12.2016. Если доля учредителя-физического лица в уставном капитале составляет более 50%, то безвозмездно полученное имущество не признается налогооблагаемым доходом (пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). При этом необходимо, чтобы в течение года с момента получения это имущество не передавалось третьим лицам. Данное ограничение не относится к денежным средствам и услугам.

Если доля такого учредителя в уставном капитале организации составляет менее 50% или равна 50%, то льгота неприменима, стоимость полученного следует включить в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль. НДС при передаче имущества в уставный капитал организации не начисляется (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ, Письма Минфина РФ № 03-07-08/50926 от 20.07.2018, № 03-03-06/1/64186 от 07.09.2018).

Финансовая помощь

Учредитель может не передавать какие-то конкретные материальные объекты, необходимые для работы компании, а просто передать безвозмездно достаточную для их приобретения сумму. При этом и проценты за пользование денежными средствами для учредителя менее важны, чем ожидаемые в перспективе дивиденды. Сумма займа через некоторое время полностью возвращается учредителю, что снижает расходы учредителя-заимодавца.

Финансовая помощь от учредителяНалогообложение таких займов не делает их менее привлекательными — получение и возврат беспроцентного займа не образуют ни доходов, ни расходов у организации-заемщика (пп. 10 п. 1 ст. 251 и п. 12 ст. 270 НК РФ). Также у организации-заемщика не возникает материальной выгоды от экономии на процентах (Письма Минфина РФ № 03-03-РЗ/16846 от 23.03.2017, № 03-12-11/1/61109 от 28.08.2018). Если же заем предоставляется под проценты, то их можно учесть в составе внереализационных расходов по правилам ст. 269 НК РФ. При этом учредитель и его компания могут быть признаны взаимозависимыми лицами, а сделка между ними — контролируемой.

Налоговые органы всегда обращают внимание на сделки между организацией и ее учредителями, подозревая сокрытие выплаты дивидендов, скрытое инвестирование и прочие налоговые грехи. Поэтому необходимо внимательно составлять все договоры, решения общих собраний, протоколы и акты приема передачи имущества / неимущественных прав, чтобы из них максимально четко была видна суть отношений. Могут возникнуть вопросы к самим учредителям – откуда ими были получены средства, выделяемые на оказание помощи бизнесу. Но требовать подтверждающие документы вправе только сотрудники обслуживающего банка, если финансовая помощь поступает в виде денежных средств на счет компании (пп. 2 и пп. 4 п. 1 ст. 6 Федерального закона 115-ФЗ от 07.08.2001). У налоговых органов нет полномочий для установления источников средств, расходуемых налогоплательщиками.

Вклад в имущество организации

Внесенное таким способом в качестве вклада имущество не будет облагаться налогом на прибыль независимо от доли учредителя (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Учредители при этом увеличивают свои риски, так как передавая имущество компании они утрачивают право собственности на него и без надлежащего контроля могут вообще его потерять – если к организации будут предъявлены требования кредиторов, она обязана будет расплатиться своим имуществом, даже если это и не будет соответствовать представлениям учредителя о том, как это имущество следовало бы выгодно использовать в бизнесе. Для сохранения баланса интересов между учредителями при внесении вкладов нередко принимают решение об осуществлении вкладов без увеличения номинальных долей в уставном капитале компании – таким образом повышается лишь стоимость самой компании как имущественного комплекса.

Благодаря поправкам в ст. 251 НК РФ с 2018 г. такие вклады, полученные организациями, не облагаются налогом на прибыль.  Внесение вклада в имущество организации — это разновидность инвестиции, при этом не возникает обязанности по уплате НДС (Постановление ФАС ВВО от 03.12.12 г. по делу № А29-10167/2011).

Безвозмездное пользование

Если для деятельности компании необходимо приобрести определенное имущество, то учредитель может не просто дать денег на его приобретение, но и сам купить его и предоставить в пользование компании, причем безвозмездно. Это похоже на сдачу имущества в аренду, только доходов здесь учредитель не получает. Зато и имущество остается во владении учредителя и не будет утрачено в случае финансовых трудностей у компании.

Однако у получателя такого безвозмездного проката образуется внереализационный доход, ведь за аренду имущества никому не надо платить. И такой доход следует оценивать в размере рыночной стоимости аренды аналогичного имущества (п. 8 ст. 250 НК РФ). Зато и расходы на содержание имущества, предоставленного учредителем в безвозмездное пользование, также будут учитываться при налогообложении прибыли (пп. 2 п. 1 ст. 253 и п. 2 ст. 260 НК РФ).

Аналогичным образом можно получать безвозмездно от учредителя не только имущество, но и имущественные права – например, учредитель предоставляет в пользование свои права на аренду имущества, торговую марку или право использования программного продукта. Такие права могут быть оценены и с их рыночной стоимости компания будет платить налог на прибыль. Имущественные права могут быть взносом в имущество компании, иногда это удобнее и выгоднее для обеих сторон.

Участие иностранного элемента

Финансовая помощь от учредителяМы рассматривали ситуации, когда учредитель и организация находились в России и их отношения регулировались только российским законодательством. Если же речь идет о вложениях россиян в иностранную компанию или о помощи российским организациям от учредителей-иностранцев, то могут применяться другие нормы.

Так, например, при получении займа от учредителя-иностранца у российской организации может возникнуть обязанность облагать полученные средства налогом на прибыль. Если доля этого учредителя не превышает 50% или он сам является офшорной компанией, то все полученное образует налогооблагаемые доходы на дату их получения (п. 8 ст. 250, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Однако во многих других случаях помощь от   учредителей-иностранцев облагается налогами на общих основаниях (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Любые сделки с нерезидентами РФ могут быть признаны контролируемыми независимо от размеров доходов по этой сделке (Письмо Минфина РФ № 03-01-18/17551 от 17.04.2014). Это обязывает стороны ориентироваться на рыночные цены в случае, если хозяйственная операция влечет начисление налогов, а также предоставлять сведения о таких операциях в налоговую инспекцию до 20 мая следующего года (ст. 105.16 НК РФ).

Приглашаем на семинар “Реальная экономия и защита бизнеса: более 60 законных схем. Все изменения 2018-2019 г. в налоговом планировании и контроле”: http://www.sba-consult.ru/zashita_biznesa

☎ +7 (495) 748 03 16 
✉ info@sba-consult.ru

Права на данную публикацию принадлежат ООО «Академия успешного бизнеса»

Ближайшие семинары:

17 декабря - Некоммерческие организации: изменения и отчетность 2018 г. Практика учета в НКО в подарок!

18 декабряУчет основных средств и транспорта в 2018-2019 гг.! Новые правила по амортизации, лизингу, списанию бензина, налогу на имущество

19 декабряОнлайн-кассы в 2018 г.: новые правила перехода, спорные вопросы для кассира и бухгалтера. Изменения в учете подотчетных сумм

24-25 декабряРеальная экономия и защита бизнеса: более 60 законных схем. Все изменения 2018-2019 г. в налоговом планировании и контроле

Запись опубликована в рубрике Избранные статьи, Ноябрь. Добавьте в закладки постоянную ссылку.