Инвестиционный налоговый вычет в 2018 году

Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ дополнил главу 25 Налогового кодекса РФ новой статьей 286.1, которая регламентирует порядок применения инвестиционного вычета в расчете налога на прибыль.
 
В чем суть изменения
Сумму налога на прибыль или авансового платежа, можно снизить за счет расходов на основные средства, а именно:

  • приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния пригодного для эксплуатации (без НДС)
  • модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, достройку и дооборудование

Инвестиционный вычет распространяется только на объекты основных средств, которые относятся к 3 – 7 амортизационным группам.
Налогоплательщики вправе применять инвестиционный вычет как по месту нахождения компании, так и по месту нахождения своих обособленных подразделений.
Таким образом, с 1 января 2018 года у амортизации появилась альтернатива – инвестиционный налоговый вычет, срок применения которого ограничен (до 31 декабря 2027 года включительно).
Кто вправе применять вычет
Категории налогоплательщиков, которые вправе использовать инвестиционный налоговый вычет, устанавливают субъекты РФ. Помимо этого региональное законодательство утверждает:

  • размер вычета, но не более установленного лимита
  • категории основных средств, к которым можно применять вычет
  • условия, при которых возникает право на вычет

Согласно п.11 ст. 286.1 НК РФ инвестиционным вычетом воспользоваться не смогут:

  • иностранные компании, являющиеся налоговыми резидентами РФ
  • компании – участники «Сколково», региональных инвестиционных проектов, особых экономических зон
  • компании – резиденты территории опережающего социального-экономического развития
  • компании – резиденты свободного порта Владивосток
  • компании – участники свободной экономической зоны
  • компании – участники Особой экономической зоны Магаданской области
  • компании, деятельность которых связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья
  • консолидированные группы налогоплательщиков

Какой лимит у инвестиционного вычета
Инвестиционный вычет по налогу на прибыль в части, уплачиваемой в региональный бюджет, не может быть более 90% от суммы расходов на:

  • приобретение, сооружение, изготовление, доставку, доведение до состояния пригодного для эксплуатации (без НДС)
  • модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение, достройку и дооборудование

При этом налог на прибыль, который необходимо заплатить в субъект РФ, после вычета должен быть не менее 5% от налоговой базы до вычета:
f5d4405795
Предельная величина льготы в отношении региональной части налога на прибыль зависит от решения субъектов РФ.
Пример 1
Расход на приобретение основного средства 200 000 руб.
Налог на прибыль для уплаты в региональный бюджет 425 000 руб. (2,5 млн × 17%)
Инвестиционный налоговый вычет за счет налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ 180 000 руб. (200 000 × 90%)
Предельная величина инвестиционного вычета 300 000 руб. (425 000 – 125 000)
Это значит, что налогоплательщик перечислит в бюджет субъекта РФ только 245 000 руб. (425 000 – 180 000 руб.).
Предельный размер вычета по налогу на прибыль для уплаты в федеральный бюджет 20 000 руб. (200 000 × 10%)
Налог в федеральный бюджет к уплате без учета вычета 75 000 (2,5 млн × 3%)
В федеральный бюджет будет перечислено 55 000 руб.
Это значит, что вычет можно признать в полном объеме.
Сумму превышения можно учесть при расчете инвестиционного вычета в последующие налоговые (отчетные) периоды. Расходы на инвестиции в любом случае не пропадут, какой бы не была предельная величина инвестиционного вычета.
Пример 2
Расход на приобретение основного средства 200 000 руб.
Налог на прибыль для уплаты в региональный бюджет 85 000 руб. (500 000 × 17%)
Инвестиционный налоговый вычет за счет налога на прибыль, уплачиваемого в бюджет субъекта РФ 180 000 руб. (200 000 × 90%)
Предельная величина инвестиционного вычета 60 000 руб. (85000 – 25 000)
Это значит, что налогоплательщик перечислит в бюджет субъекта РФ 25 000 руб. (85 000 -60 000)
Сумма превышения 120 000 руб. (60 000 – 180 000)
Часть налога на прибыль, уплачиваемая в федеральный бюджет, также подлежит уменьшению, но только на 10% от расходов, в отношении которых применялся инвестиционный вычет (п. 3 ст. 286.1 НК РФ). Федеральную часть налога можно снизить до «0».
Налог на прибыль для уплаты в федеральный бюджет 15 000 (500 000 × 3%)
Предельная величина налога на прибыль, уплачиваемая в федеральный бюджет РФ 20 000 руб. (200 000 × 10%)
Таким образом, компания не будет платить часть налога на прибыль, предназначенную для уплаты в федеральный бюджет.
На конец отчетного периода сумма превышения, которая будет перенесена на следующие отчетные периоды, составит 105 000 руб. (120 000 – 15 000)
Порядок применения инвестиционного налогового вычета
Налогоплательщик может воспользоваться правом на инвестиционный вычет или отказаться от него с начала налогового периода. Если компания приняла решение о применении инвестиционного вычета, то она должна отразить данный факт в учетной политике для целей налогообложения.
Отказаться от права на данный вычет она сможет не ранее, чем через 3 года. Закон субъекта РФ может установить иной срок.
Заявить инвестиционный вычет необходимо в том периоде, когда объект основных средств был введен в эксплуатацию или была изменена его первоначальная стоимость.
Пример 3 (на данных примера)
Компания решила с 1 января 2018 года применять вместо амортизации инвестиционный вычет. Решение было отражено в учетной политике для целей налогообложения.
22 января 2018 года организация приобрела станок, который относится к 5 амортизационной группе.
Дт 08 Кт 60 200 000 руб. – приобретено основное средство (5-ая амортизационная группа)
Дт 19 Кт 60 36 000 руб. – принят к учету НДС
Дт 01 Кт 08 200 000 руб. – основное средство введено в эксплуатацию
Дт 68.02 «НДС» Кт 19 36 000 руб. – принят к вычету НДС
Для того чтобы воспользоваться инвестиционным вычетом компания должна напрямую уменьшать сам налог на прибыль на осуществленные инвестиции.
Если налогоплательщик решил продать или списать основное средство до того, как срок полезного использования объекта подойдет к завершению, то сумму налога, которая не была перечислена в бюджет (в связи с применением вычета), нужно восстановить.
Пример 4 (на данных примера 1)
Компания решила продать основное средство.
Дт 62 Кт 91 400 000 руб. – начислена задолженность покупателя
Дт 91 Кт 68.02 «НДС» 72 000 руб. – НДС с продажи основного средства
Срок полезного использования основного средства не подошел к концу. Это значит, что сумму налога, не перечисленную в бюджет компания должна восстановить.
Восстановленный налог на прибыль должен быть уплачен с учетом пеней, которые необходимо начислить со дня, следующего за днем уплаты налога с учетом требований ст. 287 НК РФ.
В случае, если амортизация по объекту начислялась, а затем была его реконструкция, то компания применяет вычет по расходам на реконструкцию. Принцип аналогичный.
Амортизация остается в той части, которая была начислена до того момента, когда началась реконструкция объекта.

Запись опубликована в рубрике Избранные статьи. Добавьте в закладки постоянную ссылку.