Налогообложение и бюджетные субсидии

Налогообложение и бюджетные субсидии

В целях поддержки производства социально значимых товаров и услуг компании-производители получают из бюджета субсидии на возмещение затрат или как компенсацию по неполученным доходам. С полученных средств по государственной поддержке бизнес тоже платит налоги, но по особым правилам. И с 2019 года некоторые из этих правил заметно изменились (Федеральный закон № 424-ФЗ от 27.11.2018 г.). Применять новые правила следует только к тем поступлениям бюджетного финансирования, которые получены после 01.01.2019 г.

Запрет на вычеты частично снят

Ранее организации и предприниматели, приобретавшие имущество или оплатившие работы, услуги за счет бюджетного финансирования, не могли принять к вычету «входной» НДС по таким покупкам в силу прямого запрета п. 2.1 ст. 170 НК РФ. При этом вариант комбинированной оплаты (когда бюджетное финансирование покрывает затраты производителя лишь частично) законодательством отдельно не рассматривался и фактически оставался под запретом.

С 2019 года появилось новое правило, специально для таких случаев. Теперь запрет на налоговый вычет относится только к той части покупки, которая была оплачена бюджетными средствами. А с приобретенного за счет собственных источников можно заявлять вычет «входного» НДС. При этом доля вычета определяется исходя из соотношения собственных (т.е. не компенсируемых из бюджета) затрат к полной стоимости покупки с НДС. Обратите внимание: до 2019 года в указанном расчете суммы уплаченного НДС не учитывались, теперь же формула изменилась.

Кроме того, налоговый вычет может быть предоставлен и тогда, когда субсидия предоставляется на сумму затрат без учета сумм НДС. В такой ситуации налогоплательщик вынужден оплатить из собственных средств всю сумму НДС поставщику или подрядчику, а значит, вправе получить вычет (абзацы 1 и 9 п. 2.1 ст. 170 НК РФ в редакции Федерального закона № 424-ФЗ от 27.11.2018).

Раздельный учет

Одним из обязательных условий предоставления целевого финансирования (к которому относятся субсидии из бюджетов разного уровня) является ведение раздельного учета доходов и расходов в разрезе источников финансирования (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Однако порядок ведения такого раздельного учета централизованного официального закрепления не имеет, поэтому достаточно лишь описать его в учетной политике для целей налогообложения и следовать своим (ст. 313 НК РФ).

Суммы НДС, не принимаемые к вычету по товарам, работам, услугам, оплаченным за счет субсидий, ранее относили на расходы (пп. 6 п. 3 ст. 170, ст. 264 НК РФ), только если организация вела раздельный учет сумм НДС, выделяя в отдельную группу покупки за счет бюджетного финансирования. Теперь в таком выделении не будет необходимости – все суммы налога, оплаченного за счет субсидий и непринимаемого к вычету должны относиться на прочие расходы единовременно (ст. 264 НК РФ, п. 2.1 ст. 170 НК РФ в новой редакции).

Однако при выделении субсидий на ведение деятельности (т.е. без указания, на какие конкретные товары или услуги они могут быть использованы), раздельный учет можно и не вести. Для выделения суммы НДС к вычету можно, как и раньше, выделять отдельные операции, финансируемые за счет бюджета. Но можно и по-другому: законодатель сформулировал правило, по которому в отсутствие раздельного учета следует восстановить НДС в части, оплаченной за счет субсидии. Доля налога к восстановлению получается из соотношения сумм полученных субсидий и произведенных расходов за весь календарный год. Никаких санкций здесь не будет – ведь восстановленный налог спишется в составе прочих расходов и на платежах в бюджет по НДС никак не отразится.

Компенсация от ФСС влечет восстановление НДС

Несмотря на то, что в полном наименовании Фонда социального страхования стоит слово «внебюджетный», порядок его финансирования определяется Бюджетным кодексом РФ и Минфин считает поступления по возмещению затрат работодателей на организацию охраны труда и проведение предупредительных мер бюджетными субсидиями (Письмо Минфина России № 03-07-11/42124 от 20.06.2018). Из этого следует неутешительный вывод – получая возмещение затрат за счет страховых взносов, подлежащих уплате в ФСС, утрачивается право на вычет НДС по этим затратам (п. 2.1 ст. 171 НК РФ). Иными словами, НДС по затратам, компенсируемым из средств ФСС, нельзя предъявлять к вычету. Если же затраты произведены до получения положительного решения от Фонда, то сумму предъявленного налога следует восстановить.

Таким образом, компенсируемые ФСС затраты (например, на проведение спецоценки или приобретение средств индивидуальной защиты) рекомендуется всегда списывать во внереализационные расходы в том периоде, когда они возникли у организации. А сумма возмещения за счет средств ФСС, соответственно, будет признаваться внереализационным доходом на основании разрешения Фонда.

Вы можете узнать больше информации и задать вопросы на нашем семинаре “Реальная экономия и защита бизнеса: более 60 законных схем. Все изменения 2018-2019 гг. в налоговом планировании и контроле

☎ +7 (495) 748 03 16
✉ info@sba-consult.ru

Права на данную публикацию принадлежат ООО «Академия успешного бизнеса»

Ближайшие семинары:

4-5 марта - Отчетность за 2018 г.: налог на прибыль, НДС, ПБУ, страховые взносы и НДФЛ, изменения в Трудовом кодексе. Учетная политика на 2019 г. ПОДГОТОВКА К ЭКЗАМЕНУ НА ПРОФСТАНДАРТ «БУХГАЛТЕР»

12-13 марта - Строительство: новое в Законе о ДДУ. Изменения 2019 г. в учете, налогах, отчетности застройщиков и подрядчиков

18 марта - Некоммерческие организации: изменения и отчетность за 2018 г., все изменения 2019 г. Практика учета в НКО в подарок

25-27 марта - Новые стандарты бухучета 2019 – 2021гг. и МСФО: подготовка к переходу на международные и федеральные стандарты (ФСБУ), практические примеры ПОДГОТОВКА К ЭКЗАМЕНУ НА ПРОФСТАНДАРТ «БУХГАЛТЕР»

28-29 марта - Реальная экономия и защита бизнеса: более 60 законных схем. Все изменения 2018-2019 гг. в налоговом планировании и контроле

1 апреля - Налоговые проверки и контроль правоохранительных органов в 2019 г.: процедура, меры защиты. Инструкция успешного прохождения

Запишитесь на наши семинары и курсы

Запись опубликована в рубрике Февраль. Добавьте в закладки постоянную ссылку.