Купили компьютер: делить или нет…

Отражая новый компьютер, бухгалтер должен решить: учесть ЭВМ как один инвентарный объект или отдельно принять на баланс монитор, системный блок, принтер… Вопрос этот непростой. Ведь от решения бухгалтера зависит сумма налогов, которую фирма должна будет заплатить в бюджет. В помощь ему – наша статья. В ней мы расскажем, когда лучше разделить компьютер на составные части, а когда выгоднее учесть, как одно основное средство.

КОГДА КОМПЬЮТЕР ЛУЧШЕ ДЕЛИТЬ

Если фирма платит налог на имущество, компьютер лучше разделить на составные части. Объясним почему.
Дело в том, что в этом случае фирма сможет быстрее списать стоимость ЭВМ на расходы, и тем самым снизить сумму налога на имущество, а также налога на прибыль.
Правда, для этого бухгалтеру нужно установить различные сроки полезного использования составных частей компьютера. Поступить так позволяет пункт 6 ПБУ 6/01. В нем есть оговорка: «в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается, как отдельный инвентарный объект». Получается, что фирма в соответствии с законодательством вправе учесть отдельно составные части компьютера и установить им разный срок полезного использования.
А если стоимость составляющих ЭВМ менее 20 000 руб., она сможет списать их на расходы сразу же, не амортизируя. Об этом говорится в пункте 18 ПБУ 6/01. Причем не только бухгалтерском, но и налоговом учете. Так как имущество стоимостью менее 20 000 руб. амортизируемым не является (см. пункт 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ, данное право применяется с 1 января 2008 года, в 2007 году норматив – 10 000 руб.).

ПРИМЕР 1
ООО «Альфа» в январе 2006 года приобрело компьютер за 45 000 руб. (без учета НДС).
В том числе: монитор – 9000 руб., системный блок – 36 000 руб. Организация платит налог на прибыль, а также налог на имущество по ставке 2,2 %.
Бухгалтер рассчитал, что фирме выгоднее учесть составные части компьютера, как отдельные объекты основных средств. И установил, что срок полезного использования монитора – 4 года, системного блока – 3 года. При этом бухгалтер руководствовался классификацией основных средств, установленной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1.
На каждое основное средство он завел отдельную инвентарную карточку.
Организация применяет линейный способ начисления амортизации.
Покажем на цифрах расчеты бухгалтера:

1. Составные части компьютера учитываются отдельно:
Вид налога    Сумма налога              Расчет
Налог на прибыль       2640          [(36 000 руб. : 3 года : 12 мес. х 2 мес.) + 9000 руб.] х 24 %
Налог на имущество    759              (36 000 руб. + 35 000 руб. + 34 000 руб. + 33 000 руб.) : 4 мес. х 2,2 %
Итого (экономия)       -1881

2. Компьютер учитывается, как один инвентарный объект:

Вид налога    Сумма налога               Расчет
Налог на прибыль        600           (45 000 руб. : 3 года : 12 мес. х 2 мес.) х 24 %
Налог на имущество    948,75         (45 000 руб. + 43 750 руб. + 42 500 руб. + 41 250 руб.) : 4 мес. х 2,2 %
Итого    348,75

Обратите внимание: если все составные компьютера стоят более этого лимита, устанавливать для них различные сроки эксплуатации все равно выгодно. Ведь чем меньше срок полезного использования, тем быстрее организация сможет списать стоимость основного средства на затраты и снизить, тем самым платежи в бюджет.

КОГДА КОМПЬЮТЕР ЛУЧШЕ УЧИТЫВАТЬ, КАК ЕДИНЫЙ ОБЪЕКТ

Компьютер лучше учитывать, как единый инвентарный объект, если фирма применяет упрощенную систему налогообложения. Такой вывод связан с изменениями, внесенными в главу 26.2 Налогового кодекса РФ.
Дело в том, что организации, работающие на «упрощенке» и выбравшие в качестве объекта «доходы минус расходы», в состав основных средств смогут включать только те объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ. А согласно статье 256, как мы уже отмечали, амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью более 20 000 руб. Следовательно, только основные средства, стоящие больше этого лимита, фирма сможет учесть в расходах. Остальные ей придется списать за счет собственных денег.

ПРИМЕР 2
Изменим условия примера 1. ООО «Альфа» применяет упрощенную систему налогообложения. Объект налогообложения «доходы минус расходы».
Бухгалтер рассчитал, что фирме выгоднее учесть компьютер, как один инвентарный объект:

1.    Компьютер учитывается, как один инвентарный объект:

Вид налога    Сумма налога    Расчет
Единый налог       1687,5    (45 000 руб. : 4 кв.) х 15 %

2. Составные части компьютера учитываются отдельно

Вид налога    Сумма налога    Расчет
Единый налог       – 1350    (36 000 руб. : 4 кв.) х 15 %

Э.С.Митюкова, к. э. н., генеральный директор ООО “Академия успешного бизнеса”