Антикризисные налоговые изменения 2008-2009 года в области налога на прибыль

Рассмотрим антикризисные изменения налога на прибыль организаций, внесенные Федеральными законами от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ, от 22 июля 2008 г. № 158-ФЗ, от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ и др.

СТАВКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ – 20%

Наверное, самая, что ни есть антикризисная поправка, это то, что ставка по налогу на прибыль с 2009 года снижена до 20%.
Уплата налога будет производиться следующим образом:
– в федеральный бюджет – 2%;
– в региональный бюджет – 18%.

УПЛАТА АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ, ИСХОДЯ ИЗ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ

Следующая поправка начала действовать с 27 ноября 2008 г. и была на руку организациям, у которых в результате кризиса снизилась прибыль, или был получен убыток.
Для них на IV квартал 2008 года был установлен особый порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей: их размер зависел не от прибыли организации за предыдущие отчетные периоды, а от текущих финансовых результатов.
Сумма ежемесячного авансового платежа, уплачиваемого в IV квартале 2008 года, определялась исходя из фактически полученной прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до конца предшествующего месяца, за вычетом ранее начисленных авансовых платежей.
Для того, чтобы воспользоваться этим новшеством предприятию было необходимо внести соответствующие изменения в учетную политику, отразив в ней, что в IV квартале 2008 г. будет применяться особый порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей, а также уведомить о своем решении (не позднее срока уплаты соответствующего ежемесячного платежа) инспекцию по месту своего учета. Сделать это необходимо и в том случае, если рассчитанная сумма ежемесячного авансового платежа отрицательная или равна нулю.
Обратите внимание! Если организация будет применять данную норму, необходимо сдавать отчетность по налогу на прибыль ежемесячно.

ЛЬГОТНЫЕ ПРАВИЛА ОТРАЖЕНИЯ В РАСХОДАХ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ

Ввиду того, что банки в условиях кризиса подняли процентные ставки, законодатели увеличили нормы списания таких процентов для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 26 ноября 2008 года № 224-ФЗ, в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов по долговым обязательствам, учитываемая в расходах, будет следующей:
– при оформлении долгового обязательства в рублях — ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза;
– при оформлении долгового обязательства в иностранной валюте — 22 процента.
В то же время применять такой порядок организация вправе лишь тогда, когда у нее отсутствуют долговые обязательства перед российскими компаниями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях.
Если такие обязательства есть, предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ), отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ организация больше не сможет.

СПИСАНИЕ НА РАСХОДЫ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

На 2009 год законодатели приняли сразу ряд поправок, позволяющих организациям в условиях кризиса уменьшить налог на прибыль за счет списания на расходы повышенной амортизации по основным средствам. Рассмотрим их.

НЕЛИНЕЙНЫЙ МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ

С 2009 года законодатели изменили порядок начисления амортизации нелинейным методом. Новые правила, несмотря на то, что увеличивают трудозатраты бухгалтерии, все-таки позволяют снизить налоговую нагрузку компании. Поэтому, если организация выберет нелинейный метод для начисления амортизации, то в этом случае необходимо учитывать следующее.
Начиная с 1 января 2009 г. амортизация по основным средствам, при нелинейном методе, начисляется отдельной по каждой амортизационной группе (до 1.01.2009 амортизация начислялась отдельно по каждому объекту).
Для того, что бы рассчитать амортизацию, необходимо по состоянию на 1-е число налогового периода определить суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы), составляющих суммарную стоимость всех входящих в нее объектов амортизируемого имущества. При этом не учитываются здания, сооружения, передаточные устройства, НМА, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, так как по ним всегда применяется линейный метод.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

A = B #215; k / 100,

где A — сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B — суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца;
k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
К какой группе относится амортизируемое имущество, надо определять в соответствии со сроком полезного использования на основании пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса РФ и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если основное средство в ней не упомянуто, то можно установить срок полезного использования в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей (п. 6 ст. 258 Налогового кодекса РФ).
При поступлении в течение месяца нового объекта амортизируемого имущества, его стоимость включается в суммарный баланс соответствующей группы (подгруппы) с 1-го числа следующего месяца.
В тех случаях, когда организацией была произведена достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации, приведшей к изменению первоначальной стоимости основного средства, согласно пункту 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ так же изменяется и суммарный баланс.
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
Если суммарный баланс уменьшился до нуля, то такая амортизационная группа ликвидируется и начисление амортизации прекращается.
В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (п. 12 ст. 259.2 Налогового кодекса РФ).
Обратите внимание: с 2009 г. глава 25 Налогового кодекса РФ допускает изменять применяемый метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. То есть компания уже по эксплуатируемым объектам может начать начислять нелинейную амортизацию. Причем налогоплательщик может переходить с нелинейного на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

ПОНИЖАЮЩИЙ КОЭФФИЦИЕНТ 0,5

С 1 января 2009 г. упразднен понижающий коэффициент в размере 0,5. Напомним, что указанный коэффициент применялся по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 и 400 000 руб. (до 1 января 2008 г.), а с 1 января 2008 г. — 600 000 и 800 000 руб. соответственно.

АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ 30%

Далее расскажем об амортизационной премии, размер которой, начиная с 1 января 2009 года, увеличился с 10 до 30 процентов. Однако данное правило распространяется только на отдельные группы основных средств.
Согласно новой редакции статьи 258 Налогового кодекса РФ применять повышенную амортизационную премию можно лишь в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам. Решение о применении данной премии, а также размер, в котором должны единовременно учитываться указанные расходы, необходимо отразить в учетной политике.
Напомним, что в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 216-ФЗ, амортизационная премия признается для целей налогообложения косвенными расходами.
Обратите внимание! В случае реализации основного средства до истечения пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию амортизационная премия должна быть восстановлена, то есть, включена в доходы, учитываемые при налогообложении (п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ). Восстанавливаться должна как 10-процентная, так и 30-процентная амортизационная премия, по самому основному средству, а также и по затратам на реконструкцию, модернизацию и иные улучшения ОС.
Таким образом, в учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить следующие элементы.
Во-первых, определить, по каким видам амортизируемого имущества применяется амортизационная премия.
Во-вторых, установить норматив отчислений в виде амортизационной премии в пределах 10% либо 30% (в отношении основных средств, относящихся к третьей-седьмой амортизационным группам).

АМОРТИЗАЦИЯ ПО ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, ВЫЯВЛЕННЫМ В ХОДЕ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ

И еще одна поправка, касающаяся основных средств, выявленных в результате инвентаризации. С 1 января 2009 года налоговое законодательство закрепило за организациями право начислять амортизацию по таким основным средствам. Пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ установлено, что первоначальная стоимость основных средств, выявленных в ходе инвентаризации, определяется в соответствии с пунктом 20 статьи 250 Налогового кодекса РФ, то есть как стоимость излишков МПЗ и прочего имущества, выявленного при инвентаризации.
Она считается, как сумма налога, уплаченного с дохода, который образовался при их выявлении. Следовательно, основные средства, выявленные в результате инвентаризации, будут амортизироваться, а их первоначальную стоимость будет составлять сумма налога с дохода, уплаченного при их выявлении.

АМОРТИЗАЦИЯ ПО НЕОТДЕЛИМЫМ УЛУЧШЕНИЯМ

Начиная с 2009 года амортизируемым имуществом, наряду с капитальными вложениями в виде неотделимых улучшений в арендованные объекты основных средств, признаются и вложения в основные средства, полученные в безвозмездное пользование. По ним можно начислять амортизацию, если ссудодатель дал согласие на произведение таких улучшений и не компенсировал их стоимость.

Э.С. МИТЮКОВА, к.э.н., генеральный директор Консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса»