По результатам аудиторских проверок: Учет переданных и полученных займов

1. Клиент заключал договоры займа со взаимозависимыми лицами.
Так как по договорам происходит передача денежных средств свыше 600 000 рублей, то эта операция может контролироваться инспекторами. Причем независимо оттого, что на основании Федерального закона от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», дополнительному контролю подлежат только беспроцентные займы.
Дело в том, что и по этим договорам инспекторы будут определять источники получения денег заимодавцами:
– не являются ли ими заемные или кредитные средства (тогда проценты по ним нельзя будет отразить в расходах);
– есть ли подтверждение дохода, соответствующего сумме займа у физических лиц.

2. Клиент передал заем. По условиям Договора заемщик обязан выплачивать проценты на сумму займа в размере 1% годовых. Уплата процентов осуществляется одновременно с гашением займа. Однако проценты в доход Клиент не начислял ежемесячно. Это неправомерно, объясним, почему.
Для целей налогообложения прибыли доходы в виде процентов, полученных по договору займа, признаются внереализационным доходом на основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса РФ. На основании пункта 1 статьи 328 Налогового кодекса РФ сумма дохода в виде процентов учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока их действия.
Следовательно, проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных доходов равномерно в течение всего срока действия договора займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами. Получается, что налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов по долговым обязательствам, обязан был отражать в составе доходов сумму процентов, причитающуюся к получению на конец каждого месяца в течение всего договора. Аналогичный вывод содержат Письма ФНС России от 16.06.2010 № ШС-37-3/4248@, Минфина России от 25.03.2010 № 03-03-06/1/180.
В бухгалтерском учете ежемесячно начисление процентов необходимо отражать проводкой: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы».

3. Клиент получил займ. По условиям договора заемщик обязан выплачивать проценты на сумму займа в размере 1% годовых. Уплата процентов осуществляется одновременно сумм займа. Однако проценты в расход Клиент не ставил ежемесячно. Это неправомерно, объясним, почему.
В соответствии с пунктами 7, 8 ПБУ 15/2008 проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу, отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Поэтому независимо от условий договора задолженность по процентам формируется за каждый день нахождения средств в займе, т.е. проценты по займам и кредитам включаются в состав прочих расходов (стоимость инвестиционного актива) равномерно – ежемесячно.
Для налогообложения по общему правилу расходы признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от даты их оплаты (п. 1 ст. 272 Налогового кодекса РФ). В свою очередь, расходы в виде процентов по долговым обязательствам относятся к периоду пользования заемными средствами (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).
Так, если долговое обязательство возникло из договора, который длится более одного отчетного периода, то процентные расходы по нему признаются на последнее число каждого месяца действия договора. При этом не имеет значения факт реальной выплаты процентов заимодавцу (см. Письма Минфина России от 21.07.2010 № 03-03-06/1/475, от 04.06.2010 № 03-03-05/123, от 08.04.2010 № 03-03-06/1/239, № 03-03-06/1/240).

Из материалов аудиторских проверок, проводимых ООО “Академия успешного бизнеса”