По результатам аудиторских проверок: Отсутствие обязательных резервов

Клиент ошибочно не создает обязательные резервы в бухгалтерском учете. Речь идет о резервах:
— под снижение стоимости МПЗ;
— под обесценение финансовых вложений;
— по сомнительным долгам.
Необходимость создания резерва под снижение стоимости МПЗ закреплена в пункте 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
Согласно которому «материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости».
Так, например, в бухгалтерском балансе (форма № 1) по строке «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражаются остатки счета 41, уменьшенные на сумму созданного резерва (счет 14). Не использование резерва приводит к искажению показателей отчетности.
Хотя создание данного резерва и не является элементом учетной политики, но отдельные его положения Клиенту необходимо отразить в своей учетной политике. Так, в учетной политике необходимо закрепить способ определения текущей стоимости запасов, кто будет производить расчет (сама организация или привлеченный специалист), документальное оформление расчета резерва и т.д.
Налоговый кодекс не предусматривает возможности создания такого резерва. Поэтому на сумму отчислений в резерв в учете будут формироваться постоянные налоговые обязательства.
Обращаем внимание! Аналогично в бухгалтерском учете должен создаваться резерв под обесценение финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»). Данный резерв создается при наличие финансовых вложений.
Также обязательным является создание резерва по сомнительным долгам (п. 3 ПБУ 21/2008). Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
При создании резервов сомнительных долгов в учетной политике организации желательно раскрыть следующие моменты:
— периодичность образования резервов сомнительных долгов (за квартал, полугодие, 9 месяцев или год), т.е. в приказе должно быть указано, когда будет проводиться инвентаризация дебиторской задолженности, результаты которой и будут являться основанием для создания резерва;
— расчет величины создаваемого резерва, которая определяется по каждому сомнительному долгу;
— порядок бухгалтерского учета формирования и использования резерва сомнительных долгов, списания его излишне начисленной суммы или доначисления средств;
— определение финансового положения покупателей-должников, т.е. их платежеспособности, ликвидности, финансовой устойчивости.
Данный резерв можно создавать и в налоговом учете.

Из материалов аудиторских проверок, проводимых ООО «Академия успешного бизнеса»