Обзор семинара “Учетная политика для целей налогового учета. НДС (продолжение)”

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ, если организация осуществляет операции, как облагаемые, так и не облагаемые НДС, она обязана вести раздельный учет “входного” НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным в облагаемых и не облагаемых НДС операциях.
Суммы “входного” НДС, которые приходятся на операции, облагаемые НДС, подлежат возмещению из бюджета.
Суммы налога, которые относятся к операциям, не облагаемым НДС, включаются в стоимость приобретенных ресурсов.
Если раздельный учет отсутствует, то суммы “входного” НДС по всем операциям из бюджета не возмещаются. Кроме того, в этом случае сумма налога не уменьшает налогооблагаемые доходы организации. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, в том числе основным средствам и нематериальным активам, налог вычету не подлежит.
В налоговом законодательстве отсутствуют рекомендации по правилам ведения раздельного учета, поэтому налогоплательщик должен самостоятельно разработать и закрепить в учетной политике методику ведения раздельного учета.
Под таким порядком можно понимать любую обоснованную методику, закрепленную в учетной политике организации и позволяющую достоверно определить необходимые показатели. Так, раздельный учет может быть организован открытием соответствующих субсчетов (первого и второго порядка) к счетам реализации (62, 90), счетам учета затрат (20, 26, 44 и т.д.), относящимся к различным видам деятельности.
Митюкова Э.С. обратила внимание на п. 4 ст. 170 НК РФ и пояснила, что данный пункт разрешает организациям не распределять НДС по видам деятельности, если расходы по операциям, которые не облагаются НДС, составляют не более 5 процентов от общих расходов.
Также в учетной политике следует отразить:
1) способ нумерации счетов-фактур, выставляемых организацией (в том случае, если организация имеет обособленные подразделения);
2) порядок подписи счетов-фактур (кто имеет право подписи) и т.д.

ВОПРОС ИЗ ЗАЛА: надо ли в учетной политике указывать право отражения вычета по НДС в части предоплат?

Ответ: Нет, делать это не обязательно.

С 1 января 2009 г. покупателю, перечислившему продавцу предоплату, предоставлено право принять к вычету НДС с данной предоплаты, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав).
В течение пяти календарных дней после получения от покупателя предоплаты (полной или частичной) продавец должен выставить покупателю счет-фактуру на данную сумму (п. 3 ст. 168 НК РФ), НДС при этом определяется по расчетной ставке (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса).
После получения от продавца счета-фактуры на сумму предоплаты покупатель получает право принять “входной” НДС с этой предоплаты к вычету (п. 12 ст. 171 НК РФ). При этом необходимо, чтобы у покупателя имелись: счет-фактура, документы, подтверждающие оплату, а также договор, содержащий условие о предоплате (п. 9 ст. 172 НК РФ).
После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) счет-фактура выставляется продавцом на общую сумму. Покупатель на основании нового счета-фактуры принимает к вычету всю сумму НДС, но одновременно в этом же налоговом периоде восстанавливает в бюджет НДС, ранее принятый к вычету с предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Статья подготовлена по материалам семинара “Учетная политика для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета”, организатор – компания “ООО “Академия успешного бизнеса”. Лектор – Митюкова Э.С., к. э. н., управляющий партнер компании-организатора.