По результатам аудиторских проверок: учет безнадежной дебиторской и кредиторской задолженности

Организация имеет дебиторские и кредиторские долги за стройматериалы, аренду (НДС был принят к вычету).
По учетным записям данные долги погашены взаимозачетами, однако документального подтверждения этому нет. Кроме того, зачеты проведены между несколькими организациями, а не только должником и кредитором, но ни соглашений о переводе долга, или платежах третьих лиц не оформлено.
Так как с момента возникновения указанных долгов прошло более трех лет, и нет подтверждения их закрытия, Организации необходимо списать эти суммы, как безнадежные дебиторские и кредиторские долги, выявленные в результате инвентаризации.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности (три года), списываются с бухгалтерского учета на основании акта проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списанные суммы кредиторской задолженности (с учетом НДС) включаются в состав внереализационных доходов (п.8 ПБУ 9/99). При этом в бухгалтерском учете отражается такая запись: Д-т 60 (76) К-т 91.
При списании безнадежной кредиторской задолженности, если должник применяет метод начисления, у него возникает внереализационный доход в сумме соответствующей кредиторской задолженности (включая НДС) (п. 18 ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Такой внереализационный доход признается в том отчетном (налоговом) периоде, в котором истек срок исковой давности. Такой вывод следует из пункта 1 статьи 271 Налогового кодекса РФ.
При этом НДС, числящийся на счете 19, возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 в составе внереализационных расходов (подп. 14 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). А если НДС уже получен к вычету, восстанавливать его не нужно. На этом основании вся «кредиторка», которая «висит» по кредиту счета 60 вместе с НДС, включается в доход и, конечно же, облагается налогом на прибыль.
Если в результате инвентаризации выявлена дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, она также подлежит списанию в составе внереализационных расходов. Это установлено пунктом 12 ПБУ 10/99.
Обратите внимание: суммы безнадежной дебиторской задолженности списываются в полной сумме с учетом НДС. Эта операция отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 91 К-т 62 (76).
После списания с баланса безнадежной дебиторской задолженности эти суммы следует отразить на забалансовом счете 007. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета суммы списанной дебиторской задолженности учитываются за балансом в течение пяти лет. Это позволяет организации наблюдать за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.
Долговременная кредиторская задолженность является одним из признаков недобросовестности контрагентов. Для избежания проблем с налоговой необходио проявить разумную степень осмотрительности, потребовав от контрагентов данные государственной регистрации, как это и рекомендовано Письмами Минфина от 10.04.2009 № 03-02-07/1-177, от 06.07.2009 № 03-02-07/1-340 и прочими разъяснениями налоговых органов.
Напомним: в Письмах указано, «что меры, включающие в себя получение налогоплательщиком от контрагента копии свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, проверку факта занесения сведений о контрагенте в Единый государственный реестр юридических лиц, получение доверенности или иного документа, уполномочивающего то или иное лицо подписывать документы от лица контрагента, использование официальных источников информации, характеризующих деятельность контрагента, предпринимаемые налогоплательщиком в целях подтверждения добросовестности его контрагента, свидетельствуют о его осмотрительности и осторожности при выборе контрагента». Аналогичные выводы содержит Письмо Минфина России от 31.12.2008 № 03-02-07/2-231.

Из материалов аудиторских проверок, проводимых ООО «Академия успешного бизнеса»