По результатам аудиторских проверок: экономия в жилом строительстве

При сдаче корпуса по некоторым квартирам, переданным дольщикам, стоимость реализации превысила себестоимость, что привело к образованию дохода от экономии, по некоторым — себестоимость превысила стоимость реализации, что привело к образованию убытка от реализации построенных квартир.
Доход (экономия) отражен на счете 91.1 субсчет «Прочие доходы и расходы: Продажа квартир». Убыток (превышение затрат Клиента над ценой договора с дольщиком) отражен на счете 91.2 субсчете «Прочие доходы и расходы: Продажа квартир».

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Поскольку каждый дольщик вносил денежные средства на строительство объекта, а не на покрытие убытков от строительства, то необходимо определить финансовый результат в разрезе каждого дольщика, без учета отрицательного финансового результата по отдельным дольщикам.
Тем самым, по мнению инспекции, убытки от строительства ряда квартир не следует учитывать при определении экономии денежных средств от строительства жилого дома, поскольку они не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (см., например, Письмо Минфина России от 20.04.2009 № 03-03-06/1/263).
По этому вопросу сложилась, как положительная судебная практика, подтверждающая, что несоразмерность произведенных расходов полученному доходу не свидетельствует об экономической неоправданности расходов (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 14.11.2008 по делу № А42-7508/2006, Уральского округа от 20.11.2007 № Ф09-9544/07-С2 по делу № А76-18055/06, Московского округа от 28.07.2005, 27.07.2005 № КА-А40/6950-05). Так и отрицательная (см. Постановления ФАС Московского округа от 18.05.2007, 25.05.2007 № КА-А40/4205-07 по делу № А40-65694/06-151-391, Поволжского округа от 17.05.2007 по делу № А65-39224/2005-СА1-37, ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2007 по делу № А56-2666/2006).

ОТРАЖЕНИЕ НДС

По этим же основаниям со ссылкой на положения пункта 1 статьи 146 и пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ инспекцией с суммы экономии долевых средств (без учета убытков) может быть начислен НДС.
Аналогичный спор рассматривался в Постановлении ФАС Поволжского округа от 19.08.2010 по делу № А55-24289/2009, при этом суд встал на сторону налогоплательщика.
Кроме того, если Клиент придерживается позиции, что прибыли в виде экономии и убытки от реализации построенных квартир являются прочими доходами и расходами и отражает их на соответствующем — 91 «Прочие доходы и расходы», в этом случае, руководствуясь пунктом 11, 19 ПБУ 10/99 «Расходы организации» и пунктом 96 Инструкции по применению Плана счетов, сумму начисленного НДС также рекомендуем учитывать на отдельном субсчете к счету 91.

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Клиент отразил в Отчете о прибылях и убытках доходы от экономии в строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», убытки от реализации построенных квартир в строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
По статьям 010 и 020 Отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности (разница между кредитовыми оборотами за соответствующий отчетный период по субсчету «Выручка» балансового счета 90 и дебетовыми оборотами за тот же отчетный период по субсчетам «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» того же счета 90, а также «Себестоимость продаж» балансового счета 90). Экономию, учтенную на счете 91, необходимо включать в прочие доходы.

Из материалов аудиторских проверок, проводимых ООО «Академия успешного бизнеса»