Резервы и расходы будущих периодов в бухгалтерском учете и отчетности с 2014 года

Фрагмент учетной политики, разработанной ООО “Академия успешного бизнеса” в части формирования резервов и РБП с 2014 года. Актуально для составления промежуточной и годовой отчетности в 2014 году.

1. РЕЗЕРВЫ И ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

1.1. РЕЗЕРВ ПО СОМНИТЕЛЬНЫМ ДОЛГАМ

Общество создает резервы сомнительных долгов в случае признания дебиторской задолженности сомнительной с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.
Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается один раз в год, в конце года, на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации и приказа руководителя. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу на полную сумму задолженности. Резервы учитываются на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Сумма резерва создается на период исковой давности каждого долга. При погашении задолженности, сумма созданного резерва по этой задолженности присоединяется к прочим доходам в размере возвращенного долга. Не использованный в течение отчетного года резерв по сомнительным долгам переносится на следующий год. По истечении срока исковой давности, нереальный к взысканию долг списывается за счет созданного резерва.

1.2. РЕЗЕРВ НА ГАРАНТИЙНЫЙ РЕМОНТ И ГАРАНТИЙНОЕ ОБСЛУЖИВАНИЕ

Обществом, по решению руководителя, на основании его приказа, создаются резервы предстоящих расходов на проведение гарантийных ремонтов законченных строительством объектов, предусмотренных условиями договоров с заказчиками. Резервы создаются по каждому договору (контракту) в размере суммы ожидаемых расходов. Резервы создаются на дату, указанную в приказе руководителя организации, но не ранее даты приемки-передачи заказчику последнего этапа работ. Сумма резерва включается в состав прямых расходов основного производства по объекту строительства, по статье «отчисления в резервный фонд». Не полностью использованная в течение календарного года (налогового периода) сумма резерва, переносится на следующий год, вплоть до окончания гарантийного срока по виду обязательства, после чего неиспользованная часть резерва подлежит включению в состав прочих внереализационных доходов общества. Первичными учетными документами, подтверждающими производственную необходимость и экономическую обоснованность расходов за счет резерва, являются:
1). Письменное извещение заказчика, либо эксплуатирующей организации об обнаруженных дефектах или иных фактах некачественного выполнения работ;
2). Акт совместной комиссии, фиксирующий дефекты, вину ОАО «ДСК «Автобан», способы и сроки устранения дефектов;
3). Приказ исполнительного директора об устранении дефектов;
4). Утвержденная головной организацией смета расходов;
5). Акт выполненных работ, подписанный заказчиком (эксплуатирующей организацией);
6). Отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами формы М-29;
7). Табели учета рабочего времени, товарно-транспортные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), и другие т.п. документы.

1.3. ОЦЕНОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ОТПУСКАМ

Оценочные обязательства по отпускам формируются в размере предполагаемых сумм отпускных при предоставлении отпуска сотруднику, а также компенсации за неиспользованный отпуск.
Расчет оценочного обязательства по отпускам начисляется по состоянию на конец отчетного периода.
На конец отчетного периода определяется количество дней неиспользованного отпуска каждого сотрудника. Для расчета суммы обязательства по отпускным по состоянию на конец отчетного периода количество дней неиспользованного отпуска каждого сотрудника умножается на его среднедневной заработок за 12 месяцев, предшествовавших отчетному периоду. Для определения среднедневного заработка учитываются все виды начислений, которые учитываются при расчете отпускных в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Определяется сумма обязательства по страховым взносам во внебюджетные фонды, подлежащим начислению на обязательство по отпускным (взносы предусмотрены Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ, а также взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), для чего сумма обязательства по отпускным умножается на ставку страховых взносов.
Сравнивается полученная величина обязательства с суммой обязательства, сформированной на конец предыдущего квартала и увеличенной на фактически выплаченные отпуска и социальные отчисления.
На полученную разницу необходимо увеличить оценочное обязательство по отпускам.

2. УЧЕТ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

Затраты, произведенные Обществом в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида (пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета).
К расходам будущих периодов относятся:
– расходы по договору, понесенные в связи с предстоящими работами (в том числе стоимость материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора; арендная плата, перечисленная в отчетном периоде, но относящаяся к будущим отчетным периодам и т.п.) (п. п. 16, 21 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»);
– стоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, в случаях: подготовительных работ в сезонных производствах; освоения новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); подготовки и освоения производства новых видов продукции и новых технологий; рекультивации земель (п. 94 Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов (утв. Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н)
– фиксированные разовые платежи за предоставленное право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара) на основании лицензионных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, имеющих определенный срок действия, подлежат списанию в течение срока действия договора (если срок действия договора не может быть определен, то оснований для признания РБП не имеется) (п. п. 37, 39 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»);
– расходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства (п. 16 Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утв. Приказом Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н).
Затраты по подписке на периодические издания, переходящим отпускам, правам аренды, страхованию списываются на расходы текущего месяца в полной сумме при условии документального подтверждения понесенных расходов.