НДС при выдаче зарплаты продукцией

Выдача продукции собственного производства работникам в счет заработной платы или на питание НДС не облагается. Но только в том случае, если предприятие полностью само производит или выращивает эту продукцию. Даже частичная выработка отдельных ее компонентов другими фирмами, может стать причиной доначисления налоговыми инспекторами НДС с этой операции. Подтверждением тому является Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14 февраля 2007 г. № Ф04-9152/2006(30329-А03-40). Расскажем о нем подробнее.

СУТЬ СПОРА

Кооператив занимается производством сельскохозяйственной продукции. Доля дохода от ее реализации составляет более 70 процентов в общем объеме выручки. На предприятии есть пекарня. Часть ее продукции предприятие выдает своим работникам. И в соответствии со льготой, установленной подпунктом 20 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, не платит НДС с этой операции. ВЫНОС 1
В ходе налоговой проверки инспекторы сочли данный факт правонарушением и доначислили кооперативу НДС. Предприятие с таким решением не согласилось и обратилось в суд.

ЧТО РЕШИЛ СУД

Суд поддержал налоговых инспекторов. Так как в целях применения подпункта 20 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ к продукции собственного производства относится:
– выращенная сельскохозяйственная продукция;
– продукция, произведенная или переработанная собственными силами непосредственно на производственных мощностях данной организации.
Арбитры установили: для изготовления продукции кулинарии и пекарни кооперативом использовалась мука и сахар, закупленные у сторонних организаций, а не произведенные лично. Поэтому суд пришел к выводу о том, что кооператив не имел права на освобождение от уплаты НДС.

ВЫВОДЫ

В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа № Ф04-9152/2006(30329-А03-40) судьи подчеркнули: для пользования льготой, установленной подпунктом 20 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ сельхозпредприятия должны не только производить выдаваемую работником продукцию, но и сырье, необходимое для ее производства. Только тогда они будут иметь право на освобождение по НДС.
Также хочется напомнить и о других необходимых условиях, дающих возможность применять эту льготу. А именно: выручка от реализации сельхозпродукции должна составлять не менее 70 процентов от всего дохода организации.
При этом, чтобы определить: относится ли продукция к сельскохозяйственной или нет, нужно руководствоваться Общероссийским классификатором продукции (ОК 005-93). В соответствии с ним, например, выращенное зерно пшеницы считается к сельхозпродукцией. А испеченные кулинарные и хлебобулочные изделия являются продукцией пищевой промышленности. Поэтому выручка от их реализации не входит в доход от продажи сельхозпродукции.
Кроме того, следует помнить: льгота, указанная в подпункте 20 пункта 3 статьи 149, распространяется только на продажу продукции своим работникам в счет зарплаты или на питание. Если же продукция выдается на другие цели, или лицам, которые не являются работниками сельхозпредприятия, с этой операции следует начислить НДС. Причем даже в том случае, если граждане, получающие продукцию, являются пайщиками кооператива (см. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 сентября 2006 г. № Ф04-5636/2006(26014-А27-27)).
И последнее: если сельхозпредприятие применяет льготу по НДС, необходимо вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых этим налогом (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Скорее всего, придется произвести пересчет сумм НДС, подлежащих вычету из бюджета. Ведь налог в части операций, не являющихся объектом обложения НДС, не подлежит вычету.
Однако, если доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства в счет оплаты труда в общей сумме доходов не превышает пяти процентов, пересчет можно не делать (п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Тогда это право нужно закрепить в учетной политике.

ВЫНОСЫ:
1. С рыночной стоимости продукции, выданной работникам в счет оплаты труда, сельхозпредприятие должно удержать НДФЛ (подп. 3 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ).
2. Для ведения раздельного учета к счету 90 «Продажи» открывают субсчета: «Выручка, реализация которой облагается НДС» и «Выручка, реализация которой не облагается НДС».

Р.Н. КАСИМОВА, аудитор консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса»

Учет в сельском хозяйстве № 2, 2007 год.