Новый порядок предоставления налоговых вычетов по НДС

С 2009 года законодатели внесли изменения в главу 21 Налогового кодекса РФ, которые касаются вычетов по НДС. Действуют они с 1 января 2009 года. В чем суть изменений, об этом в нашем материале.

Вычета НДС по предоплатам

Пожалуй, самые значительные изменения по НДС касаются вычета налога по предоплатам. Соответствующие изменения были внесены в статьи 168, 169, 170, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
По новым правилам, когда продавец получает предоплату, он обязан в течение пяти календарных дней, выставить покупателю счет-фактуру (п. 1 ст. 168 Налогового кодекса РФ). НДС в этом случае определяется по расчетной ставке Новый пункт 5.1. статьи 169 Налогового кодекса РФ определяет, что в счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
1) порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
2) наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;
3) номер платежно-расчетного документа;
4) наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
5) сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
6) налоговая ставка;
7) сумма налога, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
Как и прежде, продавец должен выписать на сумму аванса счет-фактуру и перечислить в бюджет НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ). При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) продавец начисляет НДС в бюджет (п. 1 ст. 154, п. 14 ст. 167 Налогового кодекса РФ) и принимает к вычету ранее уплаченный налог с суммы предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).
Покупатель вправе принять к вычету «входной» НДС с аванса по счету-фактуре продавца, не дожидаясь отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав). Об этом сказано в пункте 12 статьи 171 Налогового кодекса РФ.
Условия, при которых возможен вычет по предоплатам, определены в пункте 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ. У покупателя должен быть счет-фактура, который выписан продавцом, получившим предоплату, а также договор, содержащий условие о предоплате. Формально получается, что если в договоре не предусмотрено, что покупатель перечисляет продавцу предоплату, то вычет с аванса получить нельзя.
После того как в счет полученной предоплаты продавец отгрузит товары (выполнит работы, окажет услуги или передаст имущественные права), он выписывает счет-фактуру на всю сумму реализации. На основании этого счета-фактуры покупатель также может предъявить НДС к вычету. При этом НДС с предоплаты, который ранее был принят к зачету, должен быть восстановлен. Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету. Также необходимо будет восстановить налог в бюджет и в том налоговом периоде, когда произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора , в результате которых аванс возвращен покупателю (подп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).
Новый порядок вычета НДС распространяется на авансы, которые получены после 1 января 2009 года. Обратите внимание: поскольку для вычета НДС с предоплаты необходимо, чтобы соответствующее условие было прописано в договоре, лучше будет заранее внести изменения в те контракты, по которым планируется платить авансы.

Общеустановленный порядок вычета НДС при расчетах неденежными средствами

С 2009 года отменяется особый порядок вычета по НДС при проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг. Абзац второй пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ утратил силу.
Также из текста кодекса исключен пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Напомним: раньше при использовании налогоплательщиком собственного имущества (в том числе векселя третьего лица) в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежали фактически уплаченные суммы налога. При НДС надо было перечислять отдельным платежным поручением.
Таким образом, теперь при бартере, взаимозачете, расчетах ценными бумагам НДС предъявляется к вычету в общеустановленном порядке, по правилам, предусмотренным пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Достаточно выполнить три условия: оприходовать товар (принять к учету работы или услуги, имущественные права), получить от поставщика  правильно оформленный счет-фактуру и использовать купленные товары (работы, услуги, имущественные права) в операциях, облагаемых НДС.
Пункт 12 статьи 9 Федерального закона № 224-ФЗ предусматривает переходные положения.
При осуществлении с 1 января 2009 года товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31 декабря 2008 года включительно, подлежат вычету в соответствии со старым порядком.

Вычет НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления

С 2009 года изменяется порядок вычета НДС по строительно-монтажным работам для собственного потребления.
Вычеты сумм налога, по строительно-монтажным работам для собственного потребления
производятся на момент определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167 Налогового кодекса РФ. То есть в последний день каждого квартала.
В старой редакции пункта 5 статьи 172 Налогового кодекса РФ было сказано, что НДС по  строительно-монтажным работам для собственного потребления принимался к вычету по мере уплаты налога в бюджет. То есть в следующем квартале после уплаты налога в бюджет.
С нового года вычет будет производиться в одном и том же налоговом периоде.
Отметим, что новые положения можно будет применить к строительно-монтажным работам, выполненным после 1 января 2009 года. По работам, выполненным до этой даты, вычет применяется по старым правилам (п. 13 ст. 9 Федерального закона № 224-ФЗ).
Другими словами, НДС, начисленный по СМР для собственного потребления в IV квартале 2008 года, будет принят к вычету в I квартале 2009 года. Также в этом же налоговом периоде будет приниматься к вычету налог, исчисленный по работам I квартала 2009 года.

Возмещение НДС при частичном отказе

Изменения в статью 176 Налогового кодекса РФ также решают еще одну спорную проблему. До внесения поправок, если чиновники в ходе камеральной проверки декларации выявляли какие-либо нарушения налогового законодательства, они полностью отказывали в возмещении НДС.
С 2009 года статья 176 Налогового кодекса РФ позволяет принимать следующие решения:
1) о возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
2) об отказе в возмещении полностью суммы налога, заявленной к возмещению;
3) о возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению, и решение об отказе в возмещении частично суммы налога, заявленной к возмещению.
Таким образом, с нового года налогоплательщик сможет сразу возместить сумму НДС, к которой у проверяющих никаких претензий нет, и которая ими не оспаривается.
Добавим, что данная норма обратной силы не имеет, и будет распространяться только на решения налоговиков, вынесенные после 1 января 2009 года. Это прямо предусмотрено пунктом 9 статьи 9 Закона № 224-ФЗ.

И.А. ФЕОКТИСТОВ, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Библиотека журнала «Главбух», январь 2009 года