Налоговые агенты – обязанности и ответственность (с учетом изменений с 2009 года)

Налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять в бюджет суммы налогов с выплаченного дохода в адрес иностранцев, органов государственной власти. Таково требование статьи 21 Налогового кодекса РФ. При невыполнении данной нормы налоговому агенту грозит штраф. Чтобы этого не случилось с вами, мы расскажем, в каких случаях организация является агентом по НДС, и  как правильно она должна произвести удержания.

ОРГАНИЗАЦИЯ – НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ПО НДС

Организация является налоговым агентом по НДС в случаях, предусмотренных статьей 161 Налогового кодекса РФ. А именно, при приобретении товаров, работ, услуг у:
– органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления;
– иностранцев, не состоящих на учете в налоговых органах.
Также налоговыми агентами признаются организации, уполномоченные осуществлять реализацию конфискованного имущества, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.
Наиболее распространенная операция – это аренда государственного имущества. Поэтому расскажем о ней подробнее.

…ПРИ АРЕНДЕ ГОСИМУЩЕСТВА

Итак, организация, арендующая имущество у органов государственной или местной власти, признается налоговым агентом. Следовательно, она должна удерживать налог из арендной платы и перечислять его в бюджет. Причем делать это следует даже, если заключен трехсторонний договор аренды: между арендодателем, арендатором и балансодержателем имущества.
Что еще входит в обязанности налогового агента кроме удержания и перечисления НДС? Он должен составлять счета фактуры на суммы арендной платы, регистрировать их в книге продаж и книге покупок, формировать декларацию по налогу на добавленную стоимость.
Бухгалтер заполняет титульный лист и раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента» декларации (см. пункты 22 – 24 Порядка заполнения декларации, утвержденного Приказом Минфина России от 7 ноября 2006 г. № 136н).
Раздел 2 формируют отдельно по каждому арендодателю (органу государственной власти и управления и органу местного самоуправления, предоставляющему в аренду государственное имущество).
При наличии нескольких договоров с одним арендодателем (органом государственной власти и управления и органом местного самоуправления) указанный раздел декларации заполняют на одной странице.

…ПРИ ВЗАИМООТНОШЕНИЯХ С ИНОСТРАННЫМ ЛИЦОМ

Если организация закупила товары (работы, услуги) у иностранной компании (не имеющей постоянного представительства в России), и сделала это на территории России на нее так же ложатся обязанности налогового агента (п. 2 ст. 161 Налогового кодекса).
Для этого из причитающейся иностранцу суммы бухгалтеру нужно удержать НДС (п. 4 ст. 173 Налогового кодекса). Рассчитать его нужно по расчетной ставке исходя из суммы дохода иностранца с учетом налога. В итоге на расчетный счет иностранца поступит выручка за минусом НДС.
А удержанную сумму НДС нужно перечислить в бюджет. Причем при выполнении иностранцем работ или услуг сделать это необходимо в день перечисления дохода. Если же вы у иностранца организация закупала товары, рассчитаться с бюджетом надо до 20-го числа месяца, следующего за месяцем покупки.
Аналогичная ситуация с требованием уплатить НДС возникает, когда организация становится посредником по продажам иностранной компании.
Налоговую базу по НДС в этом случае придется рассчитывать так же, как если бы она была налогоплательщиком. То есть платить НДС необходимо со стоимости товаров с учетом акцизов и учета НДС. При этом начислять налог нужно по общим правилам, которые установлены в пункте 15 статьи 167 Налогового кодекса: по наиболее ранней из дат: день отгрузки или день оплаты. Выписывать счета-фактуры покупателям тоже надо в обычном для посредников порядке.

ПОРЯДОК УПЛАТЫ НДС

Давайте разберемся: как налоговому агенту платить НДС в бюджет. В первой ситуации (аренда госимущества) для него существует общий порядок применения рассрочки: платить НДС можно равными долями в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом. Срок уплаты – не позднее 20-го числа каждого месяца (п. 1 ст. 174 Налогового кодекса РФ).
При этом вероятна ситуация, что разделить общую сумму налога без остатка невозможно. Тогда первый и второй платежи нужно округлить до полных рублей в меньшую сторону, а последний – в большую.
Отметим: новый порядок уплаты налога не распространяется на налоговых агентов, которые приобретают работы или услуги у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах и на случаи представления уточненных деклараций за периоды, предшествующие III кварталу 2008 г. Такие разъяснения содержатся в Письме ФНС России от 29.10.2008 N ШС-6-3/782@.
Можно ли принять к вычету уплаченный налог? Да, можно, но только если организация не освобождена от НДС. В этом случае суммы налога следует включить в расходы.

Э.С. МИТЮКОВА, к.э.н., генеральный директор Консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса»