По результатам аудиторских проверок: Инвентаризация. Риск доначисления НДС

Клиентом в проверяемом периоде была проведена инвентаризация, по результатам которой выявлены недостачи материалов, товаров и готовой продукции. Оформлены следующие документы: приказы на проведение инвентаризации, инвентаризационные описи и сличительные ведомости. В бухгалтерском и налоговом учетах сумма недостачи включена в расходы по налогу на прибыль. Приказ на списание недостачи не представлен.

Напомним, что расходами для целей налогообложения признаются документально подтвержденные затраты (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Решение об отражении результатов инвентаризации должен принимать руководитель организации, данное решение оформляется организационно-распорядительным документом (приказом, распоряжением), в котором фиксируются принятые управленческие решения, такие как определение источника списания недостач и меры ответственности, применяемые к материально ответственным и должностным лицам.

Только при наличии приказа руководителя бухгалтер может сделать записи в учете о списании суммы недостач, выявленных при инвентаризации, за счет того или иного источника.

При отсутствии такого документа существует риск непринятия суммы недостачи в расходах по налогу на прибыль.

Кроме того, согласно официальной позиции Минфина России НДС подлежит восстановлению в случае, если приобретенные товары больше не используются в деятельности, облагаемой НДС.
Например, в Письме Минфина России от 20.07.2009 № 03-03-06/1/480 разъясняется, что при выбытии имущества по причине недостачи суммы НДС, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

В Письме Минфина России от 14.08.2007 № 03-07-15/120 разъясняется, что в случае если виновные лица не установлены, то при выбытии имущества в связи с потерей, порчей, боем, хищением, стихийным бедствием и по другим аналогичным причинам суммы НДС, ранее принятые к вычету, восстанавливаются в том налоговом периоде, в котором недостающее имущество списывается с учета; по амортизируемому имуществу восстановлению подлежат суммы НДС в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости имущества без учета переоценки.

В тоже время перечень случаев восстановления НДС установлен пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым. Такое основание, как недостача, выявленная при инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в данной статье, не относится.

В Решении ВАС РФ от 23.10.2006 № 10652/06 суд указал, что статьей 170 Налогового кодекса РФ не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету, в случае недостачи товара, выявленной при инвентаризации.

Имеются и решения судов, поддерживающих данную точку зрения. Например, в Постановлении ФАС Волго-Вятского округа от 29.06.2009 № А17-2257/2008-05-21 суд указал, что статьей 170 Налогового кодекса РФ не предусмотрена обязанность восстанавливать и уплачивать НДС по ТМЦ, которые не используются в облагаемой НДС деятельности в связи с недостачей.

Так как Клиентом НДС с выявленных недостач не восстановлен, данную позицию, возможно, придется отстаивать в суде.

Из материалов аудиторских проверок, проводимых ООО «Академия успешного бизнеса»