По результатам аудиторских проверок: Расходы на питьевую воду при расчете налога на прибыль и НДС

По вопросу включения стоимости питьевой воды в расходы по налогу на прибыль, то мнение ИФНС и Минфина однозначное: расходы учитываются, если имеется заключение СЭС о непригодности для питья водопроводной воды (см. Письмо Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408, Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411, Постановления ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 по делу № А65-28948/2007, ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2007 по делу № А13-441/2005-21). В случае отсутствия у организации такого заключения расходы не учитываются.

В тоже время есть судебные решения в пользу налогоплательщиков учитывающих в составе расходов затраты на воду (Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 № КА-А40/231-09-2 по делу № А40-28783/08-107-86, ФАС Московского округа от 27.01.2009 № КА-А40/13199-08 по делу № А40-24969/08-115-63, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 № А33-8434/07-Ф02-1511/09 по делу № А33-8434/07). Но при принятии этого варианта Клиенту свою позицию придется отстаивать в суде.

Кроме того, обращаем внимание, что налоговые органы настаивают на начислении НДС на стоимость питьевой воды, приобретенной для сотрудников, даже если передача воды будет происходить в соответствии с трудовыми договорами для обеспечения нормальных условий труда и приобретаться за счет чистой прибыли.

Подход налогового органа к этому вопросу однозначен: вода потребляется физическими лицами (не важно, работниками или клиентами), а это значит, что организация передает воду безвозмездно и необходимо начислять НДС.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ операции по реализации товаров на территории Российской Федерации на безвозмездной основе признаются объектом обложения НДС. Учитывая вышеизложенное, начисление НДС на стоимость воды производится в общеустановленном порядке. При этом согласно пункту 2 статьи 154 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС должна определяться исходя из рыночных цен.

Аналогичный вывод относительно налогообложения передачи чая, кофе и других продуктов питания сделал Минфин РФ от 05.07.2007 г. № 03-07-11/212.

В Письмах Минфина России от 10.04.2006 № 03-04-11/64, от 31.03.2005 № 03-04-11/71 сказано, что суммы НДС, уплаченные организацией при приобретении товаров, безвозмездно переданных работникам, принимаются к вычету в общеустановленном порядке.

Учитывая вышеизложенное, рекомендуем следующий учет поступления и передачи воды:

Д10 К60 – на стоимость поступившей воды без НДС;
Д19 К60 – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Д68 К19 – принята к вычету сумма НДС;
Д91.2. (не принимаемые) К10 – стоимость воды включена в расходы, не принимаемые для целей налогообложения;
Д91.2 К68 – начислен НДС на безвозмездно переданное имущество (воду)
Д99 К68 – отражено постоянное налоговое обязательство, так как возникает постоянная разница.

В противном случае организации придется доказывать и документально подтверждать: что вода выдавалась сотрудникам в качестве расходов на обеспечение нормальных условий труда.

Из материалов аудиторских проверок, проводимых ООО «Академия успешного бизнеса»