Изменения в главу Налогового кодекса, регулирующую уплату ЕНВД

Федеральным законом от 22 июля 2008 г. № 155-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» существенно отредактированы нормы главного налогового документа страны. В частности впервые обозначены критерии, устанавливающие общий перечень ограничений на применение ЕНВД. Об этих и других изменениях, подробно о них в статье.

Виды деятельности, подлежащие переводу на ЕНВД

Статья 346.26 Налогового кодекса РФ определяет виды деятельности, которые переводятся на уплату ЕНВД. Федеральный закон № 155-ФЗ уточняет некоторые формулировки.

Подпункт 4 пункта 2 упомянутой статьи определяет, что подлежит переводу на ЕНВД оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок). В действующей редакции – оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках.

В настоящее время предоставление мест для стоянки автотранспорта без одновременного оказания услуг по сохранности автомобилей не относится к услугам по хранению автотранспортных средств на платных стоянках, и не переводится на ЕНВД. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 28 января 2008 г. № 03-11-04/3/28.

Что касается хранения эвакуированных транспортных средств на специализированных (штрафных) стоянках, то и сейчас чиновники придерживаются мнения, что в данном случае о переводе на ЕНВД говорить не приходится (см., например, письмо Минфина России от 10 декабря 2007 г.
№ 03-11-04/3/481). Соответствующие поправки были внесены и в статью 346.27 Налогового кодекса РФ, где приведены определения.

Так, платные стоянки – площади (в том числе открытые и крытые площадки), используемые в качестве мест для оказания платных услуг по хранению транспортных средств по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств (за исключением штрафных стоянок).

Услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств – платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению. К данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках и штрафных автостоянках.

Претерпела изменение и формулировка вида деятельности «розничная торговля». В новой редакции на уплату ЕНВД переводится розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети. Федеральный закон исключил из нормы слова «киоски, палатки, лотки и другие».

В подпункте 10 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ уточнено, что на уплату ЕНВД переводится распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций.

А в обновленном пункте 11 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ сказано, что под «вмененную» попадает деятельность по размещению рекламы на транспортных средствах. Упоминание о том, что речь идет об автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах, исключено.
Претерпели изменения и подпункты 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.

Однако поправки тут носят больше технический характер. Так, из формулировки «оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей» исключена расшифровка объектов нестационарной торговой сети.

Обновленный подпункт 14 пункта 2 упомянутой статьи определяет, что на уплату ЕНВД переводятся услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. Действующая формулировка такова: «оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, а также для размещения объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов) и объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей».

Ограничения на применение системы налогообложения в виде ЕНВД

Федеральный закон № 155-ФЗ дополняет статью 346.26 Налогового кодекса РФ двумя новыми пунктами 2.2. и 2.3. Первый определяет, какие компании не переводятся на уплату ЕНВД. Это:
1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек. При этом среднесписочная численность определяется в соответствии с постановлением Росстата от 20 ноября 2006 г. № 69.
2) компании, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации:
– уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. Правда при условии, что среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25  процентов;
– потребительской кооперации, которые работают в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-I
«О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации». А также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с упомянутым законом;
3) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ на упрощенную систему налогообложения на основе патента по видам предпринимательской деятельности, которые по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга переведены на уплату ЕНВД;
4) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, предусмотренной подпунктом 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями.
Добавим, что одновременно в новой редакции подпункта 8 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ исключено положение, согласно которому не переводятся на уплату ЕНВД услуги общественного питания, которые оказываются учреждениями образования, здравоохранения и социального обеспечения;
5) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, указанные в подпунктах 13 и 14 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

В настоящее время для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ автозаправочные станции относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговых залов. Поэтому сдача в аренду данного объекта подпадает под «вмененку» в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Для расчета суммы ЕНВД нужно применять физический показатель базовой доходности «площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) в пользование другим хозяйствующим субъектам (в квадратных метрах)». Об этом Минфин России сообщает в письме от 11 марта 2008 г. № 03-11-04/3/117.

Согласно пункту 2.3 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ если по итогам налогового периода среднесписочная численность сотрудников превысит 100 человек или в уставном капитале компании на «вмененке» доля участия других организаций будет больше 25 процентов, то плательщик ЕНВД утрачивает право на применение указанного налогового режима. Причем, с начала того квартала, когда было допущено нарушение, бывший «вмененщик» обязан платить налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения перейти в виде ЕНВД, будет вновь выполнять условия, которые предписаны подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, то он сможет вновь с начала следующего налогового периода на уплату ЕНВД. То есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.

Понятно, что тут речь идет о видах деятельности, переведенных решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату ЕНВД.

Как видите, с 2009 года компании, переведенные на ЕНВД, должны будут выполнять ограничения по структуре уставного капитала и численности работников.

Понятия для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ

Основные понятия, используемые в главе 26.3 Налогового кодекса РФ установлены в статье 346.27.

Коэффициент К1

Федеральный закон № 155-ФЗ изменяет определение коэффициента К1. С 2009 года таковым считается устанавливаемый на календарный год коэффициент-дефлятор. Он рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году.

В действующей редакции статьи 346.27 Налогового кодекса РФ сказано, что К1 устанавливается на календарный год и учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем периоде. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством РФ. Таким образом, в 2009 году К1 будет рассчитываться как произведение К1 на 2008 год (сейчас он составляет 1,081) и индекса инфляции за 2008 год (1,105 – по прогнозу).

Бытовые услуги

Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные Общероссийским классификатором услуг населению (ОКУН). Этот классификатор утвержден постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163. Федеральный закон № 155-ФЗ уточняет, что к ним в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ не относятся услуги по изготовлению мебели (код по ОКУН 0141007) и строительству индивидуальных домов (код по ОКУН 0162011).

А как обстоит дело в настоящее время?

И сейчас чиновники придерживаются мнения, что деятельность по изготовлению мебели по индивидуальным заказам населения (физических лиц) соответствует установленному статьей 346.27 НК РФ понятию бытовых услуг (код по ОКУН 014100) и может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. При этом оказание этих же услуг организациям (юридическим лицам) не относится к бытовым услугам и подпадает под систему налогообложения в виде ЕНВД. К такому выводу пришли сотрудники Минфина России в письмах от 20 декабря 2006 г. № 03-11-04/3/545, от 1 июня 2007 г. № 03-11-04/3/200.

В отношении строительства индивидуальных домов Минфин России в письме от 22 ноября 2007 г. № 03-11-04/3/455 разъяснял следующее. На уплату ЕНВД могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии ОКУН. Статьей 346.27 Налогового кодекса РФ установлено, что к бытовым услугам относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств) и классифицируемые в соответствии с ОКУН по коду 010000 «Бытовые услуги», в частности строительство индивидуальных домов (код ОКУН 016201). При этом между организацией (или индивидуальным предпринимателем), осуществляющей предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, и физическим лицом должен быть заключен договор бытового подряда. Пунктом 1 статьи 730 Гражданского кодекса РФ также установлено, что по договору бытового подряда (в рамках которого осуществляется оказание бытовых услуг) подрядчик обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу. Таким образом, налогоплательщиками ЕНВД признаются только те организации (или индивидуальные предприниматели), которые оказывают физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Предпринимательская деятельность по строительству индивидуальных домов, осуществляемая в соответствии с заключаемым между юридическими лицами договором, должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или упрощенной системы налогообложения.С 2009 года деятельность по изготовлению мебели, услуги о строительству индивидуальных домов не будет подпадать под ЕНВД вне зависимости от того, кому такие услуги оказывают.

Транспортные средства

Федеральным законом № 155-ФЗ будет дополнено определение, что считать транспортными средствами.

Во-первых, уточнено, что определение применяется в целях подпункта 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ.
Во-вторых, определение дополнено новыми нормами. Так, в автотранспортном средстве, предназначенном для перевозки пассажиров, количество посадочных мест определяется как количество мест для сидения (за исключением места водителя и места кондуктора) на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства.

Если в техническом паспорте завода-изготовителя автотранспортного средства отсутствует информация о количестве посадочных мест, то это количество определяется органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации. Для этого собственник транспортного средства должен подать в ГИБДД соответствующее заявление.

Надо сказать, что и в настоящее время Минфин России придерживается позиции, что посадочное место – это место для сидения, за исключением места водителя и кондуктора.

При этом общее количество посадочных мест необходимо определять на основании данных технического паспорта завода-изготовителя автотранспортного средства. В качестве примера можно привести письмо Минфина России от 15 августа 2007 г. № 03-11-05/190 «Об определении количества посадочных мест».

Розничная торговля

Для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ под розничной торговлей понимается торговля товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация:
1) подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6–10 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса РФ, а именно:
– легковых автомобилей;
– мотоциклов с мощностью двигателя свыше 150 лошадиных сил;
– автомобильного бензина;
– дизельного топлива;
– моторных масел для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
– прямогонного бензина;
2) продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;
3) газа;
4) грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
5) товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины и компьютерные сети). Федеральный закон № 155-ФЗ уточняет, что продажа товаров по телефону также не считается розничной торговлей для целей главы 26.3 Налогового кодекса РФ. И в настоящее время деятельность по продаже товаров путем приема заказов по телефону с последующей бесплатной доставкой не может быть переведена на ЕНВД. Данный вид предпринимательской деятельности подлежит налогообложению в общеустановленном порядке либо может быть переведен на упрощенную систему налогообложения. Таково мнение, которое высказал Минфин России в письме от
24 июля 2007 г. № 03-11-04/3/288.
6) передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

А вот реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях настоящей главы к розничной торговле (в редакции Федерального закона № 155-ФЗ). А значит, переводится на ЕНВД.
Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей, – объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. К данной категории объектов организации общественного питания относятся киоски, палатки, магазины (отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания. Уточнено, что магазины (отделы) кулинарии должны быть при ресторанах, барах, кафе, столовых, закусочных.

С 2009 года из статьи 346.27 Налогового кодекса РФ исключено понятие стационарное торговое место.

Распространение и размещение рекламы

Существенно расширено понятие «распространение наружной рекламы», и, наоборот, более лаконично будет выглядеть определение «размещение рекламы на транспортном средстве» (в редакции Федерального закона № 155-ФЗ).

Во-первых, из определения исчезла формулировка «размещение» и добавилось уточнение «с использованием рекламных конструкций».

Итак, распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций – предпринимательская деятельность по распространению наружной рекламы с использованием щитов, стендов, строительных сеток, перетяжек, электронных табло, воздушных шаров, аэростатов и иных стабильного территориального размещения, монтируемых и располагаемых на внешних стенах, крышах и иных конструктивных элементах зданий, строений, сооружений или вне их, а также остановочных пунктов движения общественного транспорта, осуществляемая владельцем рекламной конструкции, являющимся рекламораспространителем, с соблюдением требований Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе».

Владелец рекламной конструкции (организация или индивидуальный предприниматель) – собственник рекламной конструкции либо иное лицо, обладающее вещным правом на рекламную конструкцию или правом владения и пользования рекламной конструкцией на
основании договора с ее собственником.

Во-вторых, размещение рекламы на транспортном средстве – предпринимательская деятельность  по размещению рекламы на транспортном средстве, осуществляемая с соблюдением требований Федерального закона «О рекламе», на основании договора, заключаемого рекламодателем с собственником транспортного средства или уполномоченным им лицом либо с лицом, обладающим иным вещным правом на транспортное средство.

В действующей редакции было конкретизировано, на каких видах транспорта возможно размещение рекламы (автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах) и каким способом (на крышах, боковых поверхностях кузовов указанных объектов, а также установки на них рекламных щитов, табличек, электронных табло и иных средств рекламы).

Налогоплательщики

Федеральный закон № 155-ФЗ расширяет статью 346.28 Налогового кодекса РФ, которая определяет круг налогоплательщиков ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые занимаются видами предпринимательской деятельности, переведенными решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога, обязаны встать на учет в  налоговом органе по месту:
1) нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) – в отношении:
– оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов;
– розничной торговли, в части, касающейся развозной и разносной розничной торговли;
– размещения рекламы на транспортных средствах;
2) осуществления предпринимательской деятельности – по иным видам бизнеса.

Постановка на учет

Если компания или индивидуальный предприниматель ведут предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, в нескольких округах или районах городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, то есть действуют на территориях, подведомственных нескольким инспекциям, то постановка на учет осуществляется в налоговой инспекции, на подведомственной территории которой расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет.

Согласно пункту 3 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ организации или индивидуальные предприниматели, которые должны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД, в течение пяти дней со дня начала осуществления «вмененной» деятельности подают в налоговую инспекцию  соответствующее заявление.
Налоговики также в пятидневный срок со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика ЕНВД выдают уведомление.

Если плательщик ЕНВД прекращает заниматься «вмененным» бизнесом, то в течение пяти дней он подает в налоговую инспекцию заявление, на основании которого его снимают с учета. Также в пятидневный срок, считая с того дня, как налоговики получат заявления, они должны снять с учета плательщика ЕНВД и направить ему соответствующее уведомление.
Форма заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога и форма заявления организации или индивидуального предпринимателя о снятии с учета в качестве налогоплательщика единого налога в связи с прекращением предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, устанавливаются ФНС России.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2006 г. № 271-ФЗ
«О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации», налогоплательщиками в отношении оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, а также земельных участков для организации торговых мест являются управляющие рынком компании.

Объект налогообложения и налоговая база

Федеральный закон № 155-ФЗ внес изменения и в таблицу, которая определяет величины базовой доходности. Поправки потребовались, чтобы привести в соответствие названия видов предпринимательской деятельности. Суммы базовой доходности не изменились.
Из пункта 6 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ исключена норма, согласно которой значение коэффициента К2 рассчитывается исходя из фактического периода времени, когда велась деятельность, облагаемая ЕНВД.

Кроме того, статья 346.29 Налогового кодекса РФ дополнена пунктом 11. Согласно ему  значения корректирующего коэффициента К2 округляются до третьего знака после запятой. А вот значения физических показателей указываются в целых единицах. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения стоимостных показателей менее 50 копеек (0,5 единицы) отбрасываются, а 50 копеек (0,5 единицы) и более округляются до полного рубля (целой единицы).

И.А. Феоктистов, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал «Росбух», июль 2008 года