ЕНВД. Торговый автомат. Физический показатель

Организация планирует поставить в торговом зале комбинированный торговый аппарат.
Подпадает ли указанная деятельность под ЕНВД? Если подпадает, то какой физический показатель должен быть использован при начислении ЕНВД?

Торговый автомат относится к объекту розничной торговли.

По вопросу налогообложения доходов от реализации товаров через комбинированные торговые автоматы необходимо иметь в виду следующее.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ к объектам стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, отнесены, в том числе, торговые автоматы, а к объектам нестационарной торговой сети – передвижные торговые автоматы.

В связи с этим, предпринимательская деятельность по реализации покупных товаров через торговые автоматы или через передвижные торговые автоматы относится к розничной торговле.

Для исчисления суммы единого налога по предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, а также нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 кв.метров, используется физический показатель “торговое место” с базовой доходностью в размере 9000 рублей с одного торгового места (торгового автомата).

В соответствии с подпунктом 9 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг общественного питания через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ к объектам организации общественного питания, не имеющим зала обслуживания посетителей, относятся объекты организации общественного питания, не имеющие специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, в том числе, киоски, палатки, магазины (секции, отделы) кулинарии и другие аналогичные точки общественного питания.

Согласно ГОСТ Р 50647-94 “Общественное питание. Термины и определения” к предприятиям общественного питания отнесены, в том числе, предприятия-автоматы, осуществляющие реализацию продукции определенного ассортимента через торговые автоматы. При этом к кулинарной продукции относится совокупность блюд, кулинарных изделий и кулинарных полуфабрикатов.

Таким образом, предпринимательская деятельность по реализации кулинарной продукции собственного производства, в том числе супов, напитков и т.п., изготовленных из сухих ингредиентов и воды, через торговые автоматы, относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемой через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей.

Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход по предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей, используется физический показатель “количество работников, включая индивидуального предпринимателя” и базовая доходность в размере 4500 рублей в месяц.

Комбинированные торговые автоматы, предназначенные как для продажи готовых товаров (розничная торговля), так и горячих напитков (общественное питание), являются торговыми объектами, относящимися к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. В зависимости от занимаемой комбинированными торговыми автоматами площади физические показатели для исчисления единого налога установлены в виде торгового места или площади торгового места. Передвижные торговые автоматы относятся к развозной торговле, по которой физическим показателем в целях исчисления единого налога на вмененный доход является количество работников. Исходя из указанных физических показателей и соответствующих им значений базовой доходности должна определяться сумма единого налога на вмененный доход.

Обращаем внимание, что Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ “О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации”, вступающим в силу с 1 января 2009 г., вносятся изменения в главу 26.3 Налогового кодекса РФ, согласно которым реализация через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих торговых автоматах, относится в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ к розничной торговле. Таким образом, любой торговый автомат, независимо от того, какой товар или продукция через него реализуется, относится к объекту розничной торговли.

И.А. Толмачёв, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал «РОСБУХ», июль 2008 года