УСН: дополнительная экономия не помешает

Упрощенная система налогообложения и так является льготной. Но существуют способы, которые позволяют  максимально уменьшить налоговую нагрузку фирмы, применяющей данный режим. А в некоторых случаях – помочь в этом компаниям, использующим ОСНО.

ВЫГОДНЫЙ ОБЪЕКТ

Фирмы, использующие УСН, вместо налогов на  прибыль, имущество, а также ЕСН, НДС, исчисляют единый налог (п. 2 ст. 346.11 НК). Снизить платежи по нему можно путем выбора оптимального для фирмы объекта налогообложения. Законодательство предусматривает два варианта. Первый – 6 процентов от доходов. Эту сумму можно уменьшить на страховые взносы, уплаченные в Пенсионный фонд, а также на выплаченные работникам пособия по временной нетрудоспособности – в пределах 50 процентов единого налога (ст. 346.14 НК).
На семинаре, посвященном вопросам применения УСН, генеральный директор ООО «Академия успешного бизнеса» Эльвира Митюкова высказала мнение, что если реальные затраты предприятия составят менее 60 процентов от доходов, целесообразнее платить единый налог с выручки.
Если затраты на оплату труда и, соответственно, взносы в ПФ составляют немалую часть расходов предприятия, фактическая ставка единого налога может оказаться около 3 процентов. Обычно объект «доходы» выбирают фирмы, оказывающие услуги, так как часто они платят только за аренду офиса. В случае, когда расходы фирмы значительны, лучше применять ставку 15 процентов с разницы между доходами и расходами. Как правило, ее используют торговые и производственные предприятия.
Принимая решение, нужно просчитать возможную сумму налога.

Пример

ООО «Краб» занимается оценочной деятельностью. Доходы ожидаются в сумме 6 500 000 руб. в год. Расходы – 2 700 000 руб. (в том числе взносы в ПФ – 320 000 руб.).
1.    Рассчитаем сумму единого налога по ставке 6 процентов. Она равна 390 000 руб. (6 500 000 руб. х 6%)
2.    50 % от суммы единого налога составит 195 000 руб. (390 000 руб. х 50%)
Взносы в ПФ оказались больше (320 000 руб.). Значит, налог можно уменьшить на 50 процентов и к уплате пойдет сумма 195 000 руб.
3.    Допустим, организация выбрала объект налогообложения –  разницу между доходами  расходами. Сумма налога в этом случае будет 570 000 руб. ((6 500 000 руб. – 2 700 000 руб.) х 15%).
Сравним результаты: 195 000 руб. < 570 000 руб. Таким образом, для фирмы выгоднее платить единый налог по ставке 6 процентов.

Если организация планирует покупку основных средств, то оптимальным вариантом для нее объектом налогообложения будет – разница между доходами и расходами. Стоимость имущества в этом случае фирма может включить в затраты. И, возможно, в конце года заплатит только минимальный налог. Напоминаем, что компания должна исчислить его, если по итогам года сумма единого налога окажется меньше 1 процента от доходов (п. 6 ст. 346.18 НК).  Чтобы узнать, при какой доле расходов предприятие будет платить минимум, нужно решить уравнение:

(100 – р) х 15% > 100 х 1%
р > 93,3%, где
100 – доходы, учитываемые при расчете единого налога
р – расходы.
Из расчета видно, что если доля расходов в доходах предприятия составит более 93,3 процентов, то оно заплатит минимальный налог.

ОТПРАВИМ ИМУЩЕСТВО В «ССЫЛКУ»

Упрощенку не могут применять фирмы, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 миллионов рублей. В расчет включается стоимость тех ОС и НМА, которые относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с главой 25 Налогового кодекса.
Если с приобретением нового имущества организация окажется на грани превышения стоимостного лимита, она может перевести старое оборудование на консервацию. Так как в этом случае амортизацию на него не начисляют (п. 3 ст. 256 НК). Таким образом, это позволит предприятию сохранить упрощенный режим в течение года.
Данный способ применим не только при переводе основных средств на консервацию. Но и при передаче их в безвозмездное пользование, отправке на реконструкцию или модернизацию сроком свыше 12 месяцев (п. 3 ст. 256 НК).

ПОДЕЛИМ СУММУ ПО-БРАТСКИ

Для реализации следующей схемы оптимизации нам потребуются две организации, применяющие УСН.
Допустим, у компании есть договоренность с контрагентом о выполнении заказа. Они принимают решение, что оплата пойдет на две фирмы, контролируемые предприятием. В компанию № 1, уплачивающую единый налог с разницы между доходами и расходами по ставке 15 процентов, покупатель зачисляет сумму, примерно равную затратам этой фирмы. При этом она заплатит минимальный налог в соответствии с требованиями пункта 6 статьи 346.18 Налогового кодекса.
Оставшиеся деньги за выполнение заказа идут компании № 2, которая начисляет налог по ставке 6 процентов. Экономия заключается в том, что большая часть поступлений облагается минимальным налогом по ставке 1 процент.
Сложность в этом случае в том, что с покупателем приходится заключать два соглашения и выставлять разные счета на оплату. Кроме того, он может не пойти на участие в этой схеме. Поэтому для минимизации налога в этой ситуации лучше составить договор комиссии или поручения. Так как в этом случае упрощенец будет облагать только свое вознаграждение.

ДОГОВОР АРЕНДЫ: КАК НАПИШЕШЬ, ТАК И ЗАПЛАТИШЬ

У компаний – упрощенцев часто возникают трудности по отражению арендных платежей в составе расходов. Рассмотрим ситуацию, когда УСН применяет арендатор. Оплата за пользование имуществом в этом случае считается расходом (подп. 4, п. 1 ст. 346.16 НК). Поэтому, если в аренду включены коммунальные услуги, то они также списываются на затраты. Если же «коммуналка» перечисляется отдельно, то учесть можно только стоимость воды, энергии и отопления, потому что именно эти расходы включены в состав материальных (подп. 5, п. 1 ст. 254 НК). Следовательно, чтобы списывать суммы, потраченные на оплату уборки мусора и других подобных услуг, в договоре нужно прописать, что коммунальные платежи входят в состав арендной платы.
Допустим, упрощенку использует владелец помещения. Если у арендатора нет прямых договоров с обслуживающими организациями, он перечисляет платежи за воду, тепло и электричество собственнику недвижимости. Эти суммы входят в состав  платы за пользование имуществом, или представляют собой транзитные платежи. В последнем случае собственник здания служит промежуточной инстанцией между арендатором и поставщиками воды, тепла и электричества, деньги за эти услуги идут от нанимателя через него «транзитом». В обеих ситуациях для арендодателя эти суммы будут доходом (считать таковым сумму транзитных платежей требует письмо Минфина от 16 августа 2005 года № 03-11-04/2/48 – с текстом этого документа можно ознакомиться в справочной правовой системе КонсультантПлюс).
У собственника недвижимости не возникнет проблем, если он рассчитывает единый налог с разницы между доходами и расходами, потому что, оплатив все коммунальные услуги, он потом спишет их стоимость на затраты. Другое дело – если владелец помещения применяет ставку 6 процентов. В этом случае он вынужден включать в доходы и суммы транзитных платежей. Существует следующий способ избежать такой ситуации. Нужно заключить с нанимателем агентский договор. В нем необходимо указать, что арендатор (принципал) поручает арендодателю (агенту) покупать для него от своего имени услуги коммунальных служб. Только тогда собственник помещения сможет не учитывать в составе доходов транзитные платежи (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК).
На практике часто возникает и такая ситуация: владелец здания на основании документов, выставленных ему оператором связи, выписывает арендатору от своего имени счета-фактуры за телефонные разговоры. Помимо уплаты «лишнего» НДС (п. 5 ст. 173 НК) он может попасть под административную ответственность, потому что деятельность по возмездному оказанию услуг связи может осуществляться только на основании лицензии. Существует два способа избежать таких проблем. Первый – арендатор заключает договор с оператором связи от своего имени. Тогда он напрямую будет получать от него все необходимые документы. Второй метод – заключение агентского договора. Вознаграждение посреднику можно установить либо в фиксированной сумме, либо в процентной доле от стоимости потребленных услуг связи в месяц.

УПРОЩЕНЕЦ В РОЛИ ПОМОЩНИКА

Часто для минимизации налогов компании открывают упрощенные фирмы и используют их в качестве вспомогательной структуры. Наиболее распространенным методом является перенос большей части доходов с общего режима на упрощенный. Применяя такую схему, можно сэкономить на платежах по налогу на прибыль. Вот лишь некоторые варианты применения данной схемы. Фирма-упрощенец выставляет счета на оказание услуг и выполнение работ общережимному предприятию, которое потом списывает перечисленные суммы в расходы. При реализации этого способа оптимизации нужно помнить, что услуги должны быть связаны с деятельностью фирмы, применяющей ОСНО. Иначе при проверке налоговики могут подумать, что операция направлена исключительно на уменьшение налогов.
Еще одна возможность минимизировать прибыль общережимной организации – заключить с фирмой-упрощенцем договор поручения, комиссии или агентское соглашение. В этом случае предприятие, использующее УСН, выступает в роли посредника. За свои услуги он получает вознаграждение, увеличивающее себестоимость продукции, которую закупает или производит головное предприятие.  Чтобы не вызывать подозрений у налоговых органов, комиссионные  посредника должны быть обоснованными, и не слишком большими.
Иногда общережимной компании выгоднее напрямую продать товар подконтрольной фирме, применяющей УСН. В этом случае делается минимальная наценка. Поэтому организация, находящаяся на общем режиме, платит небольшой налог на прибыль. Далее компания-упрощенец поднимает цену продукции до реальной и выставляет счет конечному покупателю. Таким образом, торговая наценка оседает у упрощенной компании. Этот способ может быть реализован, если клиент не заинтересован в вычетах по НДС, так «спецрежимники» не платят данный налог.
Освобождение фирм, использующих УСН от налога на добавленную стоимость, является и плюсом, и минусом. В определенных случаях  это может быть полезным для предприятия, применяющего ОСНО. Например, если общережимная организация переведет на подконтрольного ей спецрежимника все операции, не облагаемые НДС, то тогда она может избежать раздельного учета.
Право на неуплату налога на добавленную стоимость также является преимуществом, если организация занимается розничными продажами, так как в этом случае покупателю вычеты не нужны. Поэтому при росте оборота некоторые торговые фирмы не переходят на ОСНО, а создают еще одну упрощенную фирму или большую компанию делят на несколько маленьких. Другой вариант этого метода – создание из нескольких предприятий, находящихся на УСН, простого товарищества. При этом нужно помнить, что все его участники, независимо от режима налогообложения, должны платить НДС (письмо Минфина от 11 февраля 2005 г. № 03-03-02-04/1/37).
Основные принципы применения разнообразных схем и способов оптимизации – не использовать постоянно один и тот же метод, грамотно оформлять документацию и не забывать о необходимости экономического обоснования всех операций.
Елена Камалова