Расходы, не учитываемые при упрощенной системе налогообложения

«Упрощенцы», которые рассчитывают единый налог с разницы между доходами и расходами, при налогообложении могут учесть только те затраты, которые поименованы в закрытом перечне, установленным статье 346.16 Налогового кодекса РФ. Однако чиновники подходят к этой норме буквально. В статье мы расскажем о таких спорных расходах.

Не принимаются при расчете налогооблагаемой базы следующие расходы:
– неоплаченные расходы, до момента их оплаты;
– оплаченные расходы, не указанные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ;
– оплаченные расходы, указанные в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, но являющиеся экономически необоснованными или не связанными с производством.

Добавим, что хотя в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не содержится прямого указания на статью 270 Налогового кодекса РФ «Расходы, не учитываемые в целях налогообложения», тем не менее, при ведении учета необходимо основываться и на ее нормах.

Ниже мы сгруппировали отдельные виды расходов, которые организации и индивидуальные предприниматели не могут учесть в расходах при расчете единого налога.

Расходы (выплата зарплаты, коммунальные платежи, расчетно-кассовые услуги банка и т.д.), которые “упрощенец” производит в момент вынужденного простоя.

По мнению чиновников Минфина РФ, отсутствие доходов свидетельствует о не осуществлении деятельности, следовательно, расходы а целях налогообложения не учитываются Письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-11-04/2/186.
Сумму конкурсного взноса за участие фирмы в конкурсе  “Упрощенцы” не вправе включить в расходы так как указанные расходы не упомянуты в закрытом перечне расходов, определенном пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ Письмо Минфина России от 3 апреля 2006 г. № 03-11-04/2/75.

Аванс, уплаченный поставщику.

По общему правилу, установленному статьей 346.17 Налогового кодекса РФ расходы при упрощенной системе налогообложения признаются после их фактической оплаты. Однако аванс, уплаченный поставщику, “упрощенцы” не вправе учесть при расчете налога. Компания не может уменьшить налоговую базу на сумму аванса до тех пор, пока не получит товары или услуги Письмо Минфина России от 21 февраля 2006 г. № 03-11-04/2/48

Патентная пошлина.

Патентная пошлина хоть и является государственным сбором, порядок ее уплаты регулирует не законодательством о налогах и сборах. Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в целях налогообложения учитываются лишь расходы в виде суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах Письмо Минфина России от 22 марта 2006 г. № 03-11-04/2/63

Расходы на замену бракованной, утратившей товарный вид в процессе перевозки продукции, а также не реализованной в пределах установленных сроков продукции.

“Упрощенцы” не вправе включить в расходы так как указанные расходы не упомянуты в закрытом перечне расходов, определенном пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ Письмо Минфина России от 31 августа 2006 г. № 03-11-04/2/180
Суммы штрафов, которые организации и предприниматели, применяющие “упрощенку”, платят за нарушение условий договоров Н учитываются при расчете единого налога, так как этот вид расходов не предусмотрен статьей 346.16 Налогового кодекса РФ Письмо Минфина России от 24 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/4.

Здесь же мы приводим и спорные расходы, которые налоговики не принимают в уменьшение доходов, но которые учесть можно.

Затраты на питьевую воду для работников.  Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29 августа 2006 г. № Ф04-5469/2006 (25648-А70-29).

Расходы по оплате услуг междугородних переговоров. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 9 марта 2005 г. № А13-8546/04-19.

Расходы на приобретение земельных участков. Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 мая 2006 г. по делу № А11-15853/2005-К2-18/655.

Ремонт арендованных нежилых помещений. Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16 ноября 2006 г. № А33-34777/05-Ф02-6084/06-С1 по делу № А33-34777/05.

Расходы по договорам с третьими лицами на оказание информационно-консультационных услуг финансового и правового характера, поэтому решение налогового органа о начислении единого налога признано недействительным. Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19 сентября 2006 г. № Ф04-340/2006(26442-А27-29) по делу № А27-18956/05-6.

Суммы, потраченные им на получение лицензии, повышение квалификации своих работников. Постановление ФАС Поволжского округа от 4 апреля 2006 г. по делу № А65-21993/2005-СА1-19.

И.А. ЗАРОВНЯДНЫЙ, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал «РОСБУХ», февраль 2007