Расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги. Публикация отчетности

Согласно подпунктам 15 и 16 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации-упрощенцы могут учесть в составе расходов суммы расходов на оплату бухгалтерских, аудиторских и юридических услуг, а также на публикацию отчетности. Однако чиновники ставят дополнительные условия по включению таких расходов. О них и пойдет речь в нашем материале.

РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ БУХГАЛТЕРСКИХ УСЛУГ

Организации и предприниматели, применяющие «упрощенку», могут не вести бухгалтерский учет, они должны учитывать основные средства и нематериальные активы по правилам бухгалтерского учета (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). А также отражать свои доходы и расходы в специальной Книге доходов и расходов. Правда и налоговики, и Минфин настаивают, что весть бухгалтерский учет должны фирмы, зарегистрированные как ООО или акционерные общества. Без этого им не выплатить учредителям дивидендов (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 8 октября 2004 г. № 21-09/64877, письмо Минфина России от 8 июня 2005 г. № 03-03-02-04).

Кроме того, «упрощенцы» обязаны представлять в налоговые органы декларации по единому налогу. Поэтому без профессионального бухгалтера здесь обойтись сложно. В подпункте 15 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что при расчете единого налога учитываются расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги.

То есть, законодательство о бухгалтерском учете не запрещает организациям, применяющим «упрощенку», продолжать вести бухгалтерский учет и даже обязывает пользователей спецрежима организовать такой учет в отношении основных средств и нематериальных активов.

Решение о том, как именно организовать бухгалтерский учет, руководитель компании принимает самостоятельно в зависимости от объема учетной работы. Можно создать отдельное структурное подразделение, ввести в штат должность бухгалтера, вести учет самостоятельно или поручить его на договорных началах сторонней организации (п. 2 ст. 6 Федерального закона от № 129-ФЗ).

Глава 26.2 Налогового кодекса прямо предусматривает, что затраты на бухгалтерские услуги включаются в состав расходов, уменьшающих единый налог. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованы и подтверждены документально (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Иных условий налоговое законодательство не содержит.

АУДИТОРСКИЕ УСЛУГИ

Согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность, которая включает:

1) независимую проверку бухгалтерской и финансовой отчетности организации и предпринимателей;
2) оказание услуг, сопутствующих аудиту.

Обратите внимание, в состав сопутствующих аудиту услуг включаются:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета;
• составление финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей;
• бухгалтерское, налоговое, управленческое, правовое, экономическое и финансовое консультирование;
• представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным сборам;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественный комплекс, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• обучение специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью.

ЮРИДИЧЕСКИЕ УСЛУГИ

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в расходы суммы, истраченные на оплату юридических услуг (пп. 15 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Понятно, что все эти услуги должны быть связаны с производственной деятельностью субъекта «упрощенки». И, конечно же, они должны быть подтверждены документально (договорами на оказание услуг, платежными документами).

Добавим, что расходы при «упрощенке» принимаются в том же порядке, что и по налогу на прибыль. А что касается налога на прибыль, то налоговики не раз высказывали мнение, что расходы на юридические услуги можно принимать в целях налогообложения только в том случае, если в штате организации (индивидуального предпринимателя) нет специалиста, чьи должностные обязанности совпадают с перечнем услуг, оказываемых сторонней фирмой. Такие разъяснения приведены, к примеру, в письме УФНС России по г. Москве от 7 декабря 2004 г. № 26-12/78777, а также в письме Минфина России от 8 октября 2003 г. № 04-02-05/3/78.

Организация, основным видом деятельности которой является оказание юридических услуг, вправе учитывать в целях налогообложения обоснованные и документально подтвержденные расходы на оплату аналогичных услуг, оказываемых сторонними организациями. Расходы на оплату юридических услуг могут быть учтены и на основании подпункта 15 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Организация вправе самостоятельно определить, к какой именно группе она отнесет такие расходы (см., например, письмо Минфина России от 7 марта 2006 г. № 03-11-04/2/57).

РАСХОДЫ НА ПУБЛИКАЦИЮ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ И РАСКРЫТИЕ ДРУГОЙ ИНФОРМАЦИИ

Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности и раскрытие другой информации (подп. 16 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) принимаются при расчете единого налога лишь в том случае, когда этого требует законодательство.

Согласно статье 16 Федерального закона № 129-ФЗ « О бухучете» обязаны публиковать бухгалтерскую отчетность открытые акционерные общества, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды. Справедливости ради отметим, что большинство из перечисленных организаций применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не могут.

А что понимается под иным раскрытием информации? Ну, к примеру, если хозяйственное общество, будучи на «упрощенке», приобрело более 20 процентов голосующих акций акционерного общества или 20 процентов уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Статья 106 Гражданского кодекса РФ предписывает в этом случае опубликовать эту информацию. Другой пример – когда общество с ограниченной ответственностью приняло решение уменьшить уставный капитал (п. 4 ст. 20 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Или когда акционерное общество размещает свои ценные бумаги на организованном рынке ценных бумаг (ст. 92 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

И.А. НЕМЧАНИНОВ, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал «РОСБУХ», ноябрь 2006