Расходы по уплате сумм налогов и сборов в соответствии с законодательством РФ

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации-упрощенцы могут учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах. Однако чиновники ставят дополнительные условия по включению таких расходов. О них и пойдет речь в нашем материале.

КАКИЕ НАЛОГИ МОЖНО ВКЛЮЧИТЬ В РАСХОДЫ

Согласно подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ организации-упрощенцы могут учесть в составе расходов суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах.
По мнению чиновников по этой статье учесть можно только те налоги и сборы, от которых организации и предприниматели, применяющие «упрощенку», не освобождены. Скажем, государственную пошлину, транспортный налог, земельный налог, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых и т. д. Поддерживают мнение чиновников и некоторые суды (см., постановление ФАС Северо-Западного округа от 29 июня 2006 г. по делу № А21-7688/2005). Впрочем, есть и противоположные решения. Так, ФАС Поволжского округа в постановление от 1 ноября 2005 года по делу № А65-10883/05-СА2-11 пришел к выводу, что Ссылка на то, что подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса применяется только в том случае, если расходы связаны с деятельностью налогоплательщика, осуществляемой в период применения упрощенной системы налогообложения, необоснованна. Данная норма права таких ограничений не содержит.
При расчете единого налога не учитываются налоги, уплаченные иностранным государствам, в связи с внешнеэкономической деятельностью (письмо МНС России от 6 мая 2004 г. № 22-1-14/818). По мнению налоговиков, законодательство РФ о налогах и сборах предусматривает устранение двойного налогообложения только в отношении налога на прибыль организаций. Согласно статье 311 Налогового кодекса РФ доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, при налогообложении учитываются в полном объеме по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Однако суммы налогов, которые уплачены иностранным государствам, можно зачесть в счет уплаты российского налога на прибыль. Для этого необходимо представить в налоговые органы документ, подтверждающий уплату иностранных налогов.

Глава 26.2 не содержит подобных норм об устранении двойного налогообложения. Поэтому доходы и расходы от внешнеэкономической деятельности учитываются в общем порядке, который установлен статьями 346.15 и 346.16 Налогового кодекса РФ. При этом не имеет значения, где получены доходы – в России или за рубежом.
Подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ разрешает включить в состав расходов только налоги и сборы, которые уплачены в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, налоги, уплаченные иностранным государствам, не уменьшают доходы, полученные организацией или предпринимателем, применяющими «упрощенку».

Заметьте: в подпункте 3 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ для целей налогообложения единым налогом суммы налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.
Государственная пошлина относится к федеральным налогам и сборам. Поэтому суммы госпошлины, уплачиваемой арендаторами за регистрацию права аренды земельных участков, могут учитываться при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.  Письмо Минфина России
от 31 января 2006 г. № 03-11-04/3/47
Лесные подати.  В соответствии с Федеральным законом от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» лесные подати, будучи платежом за пользование лесным фондом, являются платежом за пользование природными ресурсами. Таким образом, лесные подати являются налоговыми платежами.  Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17 февраля 2006 г. № А31-5677/2005-13.
Налоги, которые организация перечисляет за предыдущий год, когда она использовала общий режим налогообложения, в состав расходов при упрощенной системе налогообложения также не включаются.  Ссылка на то, что подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса применяется только в том случае, если расходы связаны с деятельностью налогоплательщика, осуществляемой в период применения упрощенной системы налогообложения, необоснованна. Данная норма права таких ограничений не содержит. Постановление ФАС Поволжского округа от 1 ноября 2005 года по делу № А65-10883/05-СА2-11.
Патентные пошлины. Пошлина не является сбором, уплачиваемым в соответствии с законодательством о налогах и сборах Российской Федерации. Расходы на оплату названного сбора не учитываются в целях налогообложения.  Письмо Минфина России
от 22 марта 2006 г. № 03-11-04/2/63.

СУММЫ ЕДИНОГО НАЛОГА

С 2008 года в подпункте 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ четко сказано, что не учитывается в расходах сумма единого налога, уплачиваемого в соответствии с главой 26.2 Налогового кодекса РФ.
В настоящее время и чиновники настаивают на той позиции, что будет закреплена в новой норме. Так Минфин России в письме от 9 июля 2004 г. № 03-03-05/1/70 заявил: сумма единого налога, который организация или предприниматель, применяющие «упрощенку», перечисляют в бюджет, в состав расходов не включается.  (письмо Минфина России).
Надо сказать, что согласны с Минфином России и арбитражные суды. Скажем, ФАС Северо-Кавказского округа в постановлении от 15 ноября 2005 г. № Ф08-4911/2005-1949А заявил следующее: исходя из системного толкования норм Налогового кодекса Российской Федерации, расходы по уплате единого налога за предыдущий период не могут уменьшать налоговую базу при исчислении единого налога при применении упрощенной системы налогообложения за текущий период. Согласны с коллегами и судьи ФАС Восточно-Сибирского округа от 13 декабря 2005 г. № А78-2962/05-Ф02-6280/05-С1, ФАС Дальневосточного округа от 26 июля 2006 г., 19 июля 2006 г. № Ф03-А51/06-2/2167 по делу № А51-19612/05-25-580, ФАС Северо-Западного округа от 19 сентября 2006 года по делу № А21-6217/2005.
Как видите, несмотря на то, что позиция чиновников является, по сути, расширительным толкованием норм Налогового кодекса РФ, доказать право организации включить сумму единого налога в расходы, будет очень трудно. После вступления в силу закона споров больше не будет. Обновленный подпункт 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ будет предусматривать запрет на включение единого налога в расходы.

И.С. ЗАРОВНЯДНЫЙ, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал «Российский бухгалтер», декабрь 2007