Доходы ресторана на «упрощенке»

Независимо от выбранного объекта налогообложения установлен единый порядок учета доходов при упрощенной системе. Однако у компаний, который оказывают услуги общественного питания, есть свои особенности. Ведь они принимают к оплате счетов пластиковые карты, предоставляют услуги шведского стола и т. п. Об особенностях учета доходов такими компаниями, которые применяют упрощенную систему налогообложения, в нашей статье.

Доходы от реализации

Согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ в состав доходов включаются:
– выручка от продажи товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав;
– внереализационные доходы.

Доходы признаются кассовым методом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ). Это значит, что в день поступления денежных средств на счет в банке или в кассу организации, в момент получения имущества или имущественных прав бухгалтеру необходимо отразить соответствующую сумму дохода в Книге учета доходов и расходов.

Доходы от реализации товаров или услуг общественного питания, прочего имущества и имущественных прав, определяются в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, а внереализационные доходы, – по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ. А при определении объекта налогообложения организациями и предпринимателями не нужно учитывать доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ.

Доходы признаются на тот день, когда деньги фактически поступили на расчетный счет или в кассу компании. Либо когда получено иное имущество (работы, услуги, имущественные права) либо когда долг погашен иным образом (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

Особенности определения доходов при расчете пластиковыми картами

Достаточно часто торговые фирмы принимают в оплату товаров пластиковые карты. Возникает вопрос, в какой момент признавать доход по таким операциям: в момент оплаты или в момент поступления денежных средств на расчетный счет? Минфин России в письме от 23 мая 2007 г. ответил на этот вопрос так. Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов «упрощенцев» признается день поступления денежных средств на счета в банках. Следовательно, организация должна учитывать доходы в тот момент, когда денежные средства поступят на ее расчетный счет.

Доходы общепита от шведских столов

Многие компании, владельцы кафе и ресторанов, предоставляют сегодня услуги шведского стола. Доходы в этом случае определяются также в соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ. Это суммы, которые поступили в кассу или на расчетный счет компании (скажем, если кафе или ресторан заключили договор на предоставление услуг общественного питания с конкретной компанией).

Чтобы определить минимальную стоимость шведского стола на одного человека, поступают так. Берут себестоимость конкретного блюда. Калькуляцию затрат составляют на основе норм расходов продуктов, которые берут из сборников рецептур изделий кухни или определят самостоятельно, и цены на эти продукты (учитываются вместе с «входным» НДС). Расчеты оформляют в калькуляционных карточках (форма № ОП-1). Этот документ утвержден постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132). Увеличив себестоимость на торговую наценку определяют цену конкретного блюда. Остается определить, какое количество блюд будет подано к шведскому столу, скажем в течение дня.

То есть продажная стоимость определяется путем умножения цены блюд на их количество. И, наконец, разделив полученный результат на число посетителей получают цену услуги шведского стола на одного человека.

Авансы полученные

Облагать единым налогом полученные «упрощенцем» авансы или нет, вопрос спорный. С одной стороны, прямо об этом в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придерживаются той точки зрения, что авансы не должны включаться в доходы при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, платить с них единый налог не нужно. Доводы они приводят следующие. В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают:
– доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;
– внереализационные доходы, определяемые по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Авансы же, полученные организацией или предпринимателем, доходом от реализации считаться не могут. Ведь в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В свою очередь, статья 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ или услуг) называет передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Кодексом, передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу – на безвозмездной основе. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собственности не происходит.

Не могут быть признаны авансы и внереализационными доходами. Дело в том, что согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. При получении аванса об экономической выгоде говорить не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед фирмой, выдавшей аванс. А если в счет этого аванса товар поставлен не будет (или не будут выполнены работы, оказаны услуги), деньги надо будет вернуть. Вот и получается, что полученный аванс доходом не является. А значит, платить с него доход не нужно.

Налоговики, понятно, придерживаются противоположной точки зрения. Более того, с чиновниками согласны и судьи (решение ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05).

Авансы возвращенные

Согласно пункту 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ в случае возврата налогоплательщиком сумм, ранее полученных в счет предварительной оплаты поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, на сумму возврата уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат. То есть возвращенный налогоплательщиком аванс уменьшает доходы того отчетного периода, когда это произошло.

Внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ).

Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу.
При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ.

Не следует учитывать при расчете единого налога:
· денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;
· взносы в уставный капитал;
· стоимость имущества, полученного по посредническому договору для продажи;
· заемные средства;
· суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:
· учредителя, если его доля в уставном капитале превышает 50 процентов;
· дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов.

В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения внереализационных доходов, сразу отсылая к статье 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по порядку включения в состав доходов только двух видов внереализационных доходов представлен в пунктах 3 и 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

И.С. Немчанинов, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал «Росбух», август, 2008 года