Обзор материалов семинара ” Упрощенная система налогообложения “

Представляем Вашему вниманию семинар «Академии успешного бизнеса» о теме «Упрощенная система налогообложения».
Здравствуйте. Рада приветствовать Вас на нашем семинаре. Меня зовут Эльвира, я кандидат экономических наук,  управляющий партнер Академии успешного бизнеса.
Мы сегодня с вами поговорим про упрощенную систему налогообложения.

ОБЩИЙ ПОРЯДОК

Мне бы хотелось, чтобы вы подняли руку и сказали мне, кто применяет «доходы минус расходы», у кого налогообложение с «доходов». Так как объекты налогообложения можно менять каждый год, то мы будем рассматривать и расходную и доходную часть, а также изменения в законодательстве, в том числе и по страховым взносам. Я думаю, что этот вопрос всех сейчас очень сильно интересует.
Со следующего года организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, в общем порядке должны платить страховые взносы. Последний год остается пожить как раньше. Со следующего года вводится повышенное налогообложение.
Итак, начнем с лимитов, установленных для упрощенной системы  налогообложения. Независимо от того, какой объект налогообложения вы применяете, лимиты у нас одинаковые. Среднегодовая стоимость основных средств организации составляет 100 миллионов рублей.
Есть ли здесь предприниматели? Имейте в виду, что этот лимит, который я сейчас назвала на основные средства, на предпринимателей не распространяется. Только на организации. Остальные лимиты (кроме вклада в уставной капитал) будут едиными для всех. Именно лимит по основным средствам распространяется только для организаций.
Численность работников должна быть не более ста человек. Два основных лимита – это, как раз,  лимит по численности, потому что много организаций среднего бизнеса, у которых численность почти 100 человек и лимит по выручке. Имейте в виду, что есть критерии для налоговых проверок. И упрощенцев проверяют так же, как и организации, которые находятся на общем режиме налогообложения.
Как только вы подходите к верхнему лимиту для упрощенной системы налогообложения (налоговые органы проверяют обычно эти два лимита – выручку и численность), вас могут поставить уже в график выездной проверки. Каким образом определяется приближение к «верхнему лимиту»? До 5%. Если у вас 95 человек, 96, 97, но нет 100 еще, значит, Вас могут проверять налоговые органы. Однако первые три года организации или предприятия не проверяют. Предпринимателям еще легче, поскольку часто их проверяют неквалифицированнее инспекторы. Но и на четвертый год ваша компания может быть не внесена в план налоговых проверок. Но если вы попадаете под план налоговых проверок, в том числе по двум вышеперечисленным признакам, то соответственно, к вам могут придти проверяющие.
А проверка проводится за предыдущий год?
Лектор:     Могут проверять предыдущий год или три предыдущих. Имейте в виду, что налоговая инспекция наделена такими правами. Более ранний период они проверить не могут в связи со сроком исковой давности в соответствии со статьей 196 НК РФ, которая распространяется, в том числе на проверки. Таким образом, налоговые органы не могут проверять документы сроком более трех лет, но могут проверять документы со сроком давности менее трех лет.
Возвращаясь к вопросу о численности работников, необходимо отметить, что в численность входят и совместители и все подрядчики.
Следующий критерий – доля участия юридических лиц не более 25%. Этот критерий распространяется на организации, у предпринимателей такого критерия нет. И имейте в виду, что речь идет не о каждом юридическом лице, а в целом о доле участия. Например, если у вас есть два учредителя и учредители физлица, обе организации при этом имеют по 10% в доле, то вы используете упрощенную систему  налогообложения. Если у каждого будет по 25% акций, то вы не имеете право использовать упрощенную систему налогообложения. В целом, доля участия юридических лиц не должна превышать 25%.
У организации не должно быть так же филиалов и представительств.
Это у этой организации?
Лектор:        Для любой организации, применяющей упрощенную систему  налогообложения. Мы сейчас рассматриваем лимиты, установленные для упрощенной системы налогообложения. Эти лимиты единые и при применении 6% ставки налога и 15%. У вас не должно быть филиалов и представительств. У вас их наверное ни у кого и нет, правильно? А есть ли у вас обособленное подразделение? Нет. А могут ли они быть при упрощенной системе  налогообложения? Могут. Это не филиалы и не представительства. И давайте рассмотрим разницу между этими двумя понятиями, потому что, скорее всего, вы даже найдете у себя какие-то обособленные подразделения.
Начнем с понятия подразделения. В статье 11 Налогового кодекса РФ содержится определение данного понятия. «Обособленное подразделение – это наличие хотя бы одного рабочего места, организованного вами вне места регистрации вашей. И организованного на срок более чем 1 месяц».
Скажите, пожалуйста, у всех ли (мы сейчас предпринимателей не имеем в виду, у него этой проблемы нет), фактический и юридический адрес совпадают? Нет. Не совпадают. В соответствии со статьей 54 Гражданского кодекса РФ ваш исполнительный орган (а я так понимаю, что это директор), должен находиться по месту нахождения организации, а это как раз юридический адрес. Если вы отчитываетесь  и отражаете другой адрес, т.е. реально у вас куплен просто адрес и все, получается, что вы подаете в налоговую инспекцию заведомо ложные сведения. А за это предполагается уголовная ответственность. Если вы получали при этом доходы или расходы у вас были на сумму более чем 1 миллион рублей, директора могут посадить сроком до 5 лет.
А если мы регистрируем юридический и фактический адрес на основании договора аренды?
Лектор:        Вот смотрите, что должно быть в соответствии со статьей 54 ГК РФ. Эта статья распространяется на все организации, предпринимателей она не касается. Ваш исполнительный орган (смотрим в ваш устав – это директор почти у всех, в коммерческих организаций) должен находиться по юридическому адресу. Вы коммерческие структуры, следовательно, юридический адрес вам дается за деньги. Получается, что это помещение должно быть либо куплено организацией, либо арендовано. Если ничего этого нет, соответственно, ваш директор не находится по юридическому адресу, а вы подаете заведомо ложные сведения. Как выйти из этой ситуации? Либо перерегистрироваться, либо поменять Ваш адрес на адрес реального местонахождения. Часто бывает так, что мы не хотим менять налоговую инспекцию, особенно в Москве. У нас инспекций много и все они разные, и по-разному проводят налоговые проверки. Что делать, если вам уже нравится ваша налоговая инспекция? Упрощенный налог, даже если возникает обособленное подразделение, не делится, он платится централизовано. Вы как платили в свою инспекцию, так туда и будете платить. Но вам в этом случае нужно по юридическому адресу сделать договор аренды и платить арендную плату. То место, которое у вас является фактическим адресом, там тоже у вас уже есть договор аренды, и вы уже платите арендную плату. Если оно у вас арендовано на срок более, чем один месяц в соответствии с договором, то оно для вас будет обособленным подразделением. И вы должны встать на учет в налоговой инспекции, где расположено обособленное подразделение. А вы говорите, что нет подразделений. Получается, что они у вас возникают, согласны? Даже если они расположены внутри одного города, вы все равно встаете на учет как обособленное подразделение.
Если подразделения расположены на соседних улицах, внутри одной налоговой инспекции, в этом случае, наверное, можно и перерегистрироваться. Если по какой-то причине это невозможно, и вы готовы сделать два договора аренды, будьте готовы платить по двум договорам аренды. Второй адрес (фактический) будет зарегистрирован как обособленное подразделение, и вы должны будете подать сообщение уведомительного характера, в котором вы сообщите, что у Вас возникло подразделение. При регистрации в одной налоговой инспекции, никакие налоги не делятся. Если налоговые инспекции разные, вы будете делить НДФЛ, причем по кодексу делится однозначно уплата НДФЛ, отчитываться можно в головную свою налоговую инспекцию, но тем не менее рекомендуется отчитываться так же по-разному, потому что бывает инспекторы не передают вовремя сведения в ту инспекцию, где находится подразделение, а потом приходят к вам с проверками.
НДФЛ платим именно по количеству сотрудников, которые числятся в обособленном подразделении?
Лектор:        Не то, чтобы по количеству. Мы считаем доход сотрудников, которые работают в подразделении, и из их зарплаты мы платим НДФЛ в ту инспекцию, где находится обособленное подразделение.
А в случае разных юридического и фактического адресов?
Лектор:        Если мы говорим о юридическом адресе, значит, там должен быть директор. С его зарплаты НДФЛ будет платиться в головную налоговую инспекцию, а там, где находятся остальные сотрудники, НДФЛ будет выплачиваться в налоговую инспекцию по местонахождению работников. Соответственно, если вы это все не делали, у вас могут возникнуть недоимки по НДФЛ, а также штрафы за незарегистрированное обособленное подразделение.
Получается, у многих из вас может возникнуть обособленное подразделение. Самый распространенный случай – это несовпадение юридического и фактического адресов. Какие еще могут быть случаи? Склад. Если вы создаете склад – это обособленное подразделение, потому что всегда есть одно рабочее место кладовщика. Стройплощадки, производственные площадки, которые находятся вне офисов – это все тоже, как правило, обособленные подразделения.
Если мы используем упрощенную систему  налогообложения, то мы можем создавать обособленные подразделения, но чтобы не признали ваше обособленное подразделение филиалом, необходимо внимательно читать устав и сверять две статьи Гражданского кодекса – статью 11 ГК РФ и статью 55 ГК РФ. Если вы будете их выверять и искать как в детстве 10 отличий, вы увидите следующее. Самое основное отличие – обособленное подразделение не указывается как таковое в уставе, т.е. в уставе должно быть прописано, что организация вправе открывать обособленное подразделение, а что открыто такое-то и на такой-то улице в уставе не указывается. И соответственно даже при наличии такого подразделения, вы можете дальше применять упрощенную систему налогообложения.
А некоммерческие организации это так же касается?
Лектор:        Да. На что еще нужно обратить внимание? Если у вас юридический адрес: улица Ленина, дом 2., а на улице Комсомольской находится ваш офис, вы платите аренду по улице Комсомольской. Так как этот адрес не указан у вас нигде, не является ни обособленным подразделением, ни головным офисом, при проверки инспекторы могут исключить из расходов арендную плату для тех, кто применяет систему «доходы минус расходы». В некоммерческих организациях, использующих целевые средства, данные затраты могут быть признаны нецелевыми. Поэтому в обязательном порядке приводите в соответствие документы.
Добрались мы до основного показателя, который тоже всем интересен – и предпринимателям и организациям – выручка. В 2010 году нас обрадовали, подняв лимиты до 60 миллионов рублей. Обратите внимание, лимиты на коэффициенты-дефляторы не корректируются. Этот лимит действует до 3013 года. В 2013 году данный лимит не будет действовать. Т.е. если к 2013 году ничего не внесут в законодательство, то как раньше будет действовать лимит в 20 миллионов, умноженный на коэффициенты-дефляторы. В 2012 году вам необходимо обратить внимание на лимиты для применения упрощенной системы налогообложения по состоянию на 1 октября. В 2009 году для перехода на упрощенную систему налогообложения действовал лимит 45 миллионов.
Почему ввели данный размер лимитов с 2010 года? После внесения изменений в законодательство о страховых взносах, малого бизнеса, возможно, уже не останется, а эти лимиты актуальны для среднего бизнеса. В прошлом году у нас был старый лимит – 20 миллионов, умноженный на коэффициент дефлятор, и получалось, если умножать на один коэффициент, получалось 30 миллионов 760 тысяч рублей (30 760 000 рублей). Было также Постановление Высшего Арбитражного суда (для тех, у кого выручка была больше), в котором указывалось, что лимит нужно умножать не на один коэффициент-дефлятор, что напрямую из Кодекса следует, а нужно умножать на все предыдущие коэффициенты-дефляторы. И получалось, что за прошлый год выручка у вас должна была бать не более, чем 57 миллионов 904 тысячи рублей (57 904 000 рублей).
Принципиально ли это? Есть ли здесь кто-то, у кого выручка больше, чем 30 760 000 рублей? Нет таких? Но вам тогда в принципе бояться нечего. Поскольку после Постановления Высшего Арбитражного суда, было письмо Минфина России, в котором  было указано, что выручка все равно не должна превышать 30 миллионов. ФНС России в письме от 1 сентября 2009 года №ШС-22-3/684@ согласилось с Постановлением ВАС РФ от 12 мая 2009 года № 12010/08. В случае перехода на упрощенную систему налогообложения, имейте в виду, что заявление подается с 1 октября по 30 ноября для перехода на упрощенную систему только на следующий год. Новая организация может подать заявление о применении упрощенной системы в течение 5 дней после регистрации.
Многие компании расположены в Москве. В Москве существует интересный порядок регистрации фирм. Бывает главные бухгалтеры ведут несколько фирм. Например, вы подаете документы на регистрацию в 46 налоговую инспекцию.  С момента подачи документов мы отсчитываем 5 рабочих дней, однако свидетельства вам дают не с той датой, когда вам реально выдали свидетельство, в нем стоит другая дата. Таким образом, если вы не успели подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения вместе с регистрационными документам, вы уже не успеете это сделать вообще. Следовательно вы должны одновременно с регистрационными документы подавать на упрощенную систему налогообложения, так как в противном случае, вы не успеете перейти на упрощенную систему налогообложения, пропустите срок перехода. В свою инспекцию писать поздно тоже, у них еще данных нет.  Документы вы подаете в ИФНС № 46 в Москве, а в заявлении указываете свою налоговую инспекцию. Например, вы подаете в ИФНС № 46 документы, а в заявлении указываете ИФНС № 3.
У всех ли есть уведомление, что вы перешли на упрощенную систему налогообложения? Имейте в виду, были такие случаи, когда инспекторы выдали уведомление, потом пришли на проверку и указывали, что вы не имеете права применять упрощенную систему налогообложения. По их мнению, они вас ошибочно перевели на упрощенную систему налогообложения. Уведомление о переводе на упрощенную систему налогообложения будет спасать Вас от штрафов и пени, если такая ситуация случится, но если вы действительно не могли перейти на упрощенную систему налогообложения, инспектора увидели это позднее при проверке, вам все рано придется все налоги пересчитать по общему режиму. И судебная практика Высшего Арбитражного суда подтверждает этот порядок.
Когда вы пишите заявление на упрощенную систему налогообложения, вам необходимо отразить, какую налоговую базу вы берете: «доходы» или «доходы минус расходы», т.е. 6% или 15%. Если в качестве налоговой базы выступают «доходы», то вас меньше проверяют. Кроме того, если у нас расходов совсем мало, то нам тоже выгодно в качестве налоговой базы использовать доходы. Но, когда доля расходов, которые вы можете учесть, более 60%, в основном, в торговых организациях, или у кого большие белые заработные платы, то необходимо использовать базу «доходы минус расходы». Возможно, зарплату будет выгодно поднимать, в связи с новыми изменениями в законодательстве. При использовании базы «доходы минус расходы» вы платите 15% – это общая ставка. Начиная с 2009 года, регионы вправе вводить и меньшие ставки. В Москве и Подмосковье такие ставки введены, но не для всех, есть регионы, где введены для всех понижающие ставки 5% или 10%. Поэтому смотрим, где находится наша организация. Есть конечно такая схема оптимизации налогообложения, при которой вы берете директора из этого региона, где меньше всего ставка и там регистрируете юридический адрес. Но в этом регионе должна осуществляться деятельность. В противном случае, налоговые органы могут сделать вывод об уклонении от налогов.
Есть хорошие новости для тех, кто в качестве налоговой базы использует «доходы». Пока регионы не вправе уменьшать ставку, но с 1 июля 2010 года (такой законопроект имеется) хотят ввести также право введения понижающих ставок с 6% до 3%. И соответственно возможно опять кому-то захочется перейти с режима «доходы минус расходы» на режим «доходы» или наоборот.
Законодатели, наверное, не для всех сделают эти 3%?
Лектор:        Я думаю, да.
Я просто знакомилась с этим вопросам, в основном по регионам уже сейчас действует минимальная налоговая ставка, а по Москве я нигде не нашла такой ставки.
Лектор:        Подобная ставка установлена для определенных организаций. Ваша организация чем занимается?
Автотехцентр. Вот я искала и не нашла.
Лектор:        К Вам такие ставки не относятся. В основном, они установлены для тех, кто занимается образовательной деятельностью, здравоохранением. Но есть регионы, где такие ставки предусмотрены для всех субъектов предпринимательской деятельности.
Ближе к бюджету что-то?
Скажите, пожалуйста, я как-то упустила мысль: доля расходов 60% это вот к чему относится?
Лектор:        Когда мы выбираем, сколько платить 6% или 15%, если у вас очень много расходов, а именно более 60%. И если при просчете вы увидите, что вам выгоднее использовать систему «доходы минус расходы», даже при стандартной ставке 15%.
Обращаю ваше внимание, что страховые взносы и в этом году и в следующем году, повышенные, вы можете отразить в качестве затрат. Если вы уплачиваете 6% с доходов, то и в этом случае вы можете их уменьшить на все страховые взносы, которые вы платите, но не более, чем на 50%. Я вам даже дальше покажу формулы, как можно найти оптимальную заработную плату, чтобы и уменьшать затраты на страховые взносы и налогов не так много заплатить. Но о зарплате мы с вами поговорим отдельно.
С 2009 года, а также в 2010 году вы уплачиваете пенсионный взнос. А начиная с 2011 года Вы будете уплачивать все взносы.
Извините, пожалуйста, я не поняла. При использовании базы «доходы минус расходы» я в налогооблагаемую базу в расходы включаю только пенсионные взносы?
Лектор:        В ФСС все включается: пенсионные взносы включаются, а также НДФЛ в части зарплат. Для тех, кто уплачивает налог с доходов, в 2009 – 2010 можно уменьшить на размер пенсионных взносов, но не более чем на 50%. Расходы по больничным листам можно корректировать.
Начиная с 2011 года, когда вы будете платить общую страховую сумму в каждый фонд отдельно, то вы сможете учесть все эти страховые взносы. Кто платит налог с доходов, сможет уменьшить свои расходы не более чем на 50% от суммы этих взносов. Но вы можете довести свою налоговую базу до 3%.
Если вы понимаете, что вам в следующем году выгодны «доходы» или «доходы минус расходы», вы можете перейти со следующего года на другой объект налогообложения, для этого вы должны подать заявление в свою налоговую инспекцию до 20 декабря предыдущего года (статья 346.14 Налогового кодекса РФ).
Пока мы рассматриваем общие правила использования упрощенной системы  налогообложения. Должны ли вы вести учетную политику? Учетная политика в соответствии в ПБУ-1/2008 должна быть единая в организации, в нее вы вносите только изменения, которые действуют на такую-то дату.
А если ее не было?
Лектор:        Это вообще не правильно. Если ее не было, значит, вы должны были вести бухгалтерский учет в общем порядке. Инспекторы будут пересчитывать налоги, ухудшая Ваше положение как налогоплательщика, требуя ведения бухучета в общем порядке.
Если Вашей организации уже много лет, вы просто можете утвердить новую редакцию учетной политики.
А учетную политику сдают в налоговую?
Лектор:        Нет. Только по письменному требованию. Бывает ее требуют устно, но это не законно. Необходимо ее предоставлять только по письменному требованию. И первое, что вы должны прописать в учетной политике, это ведете ли вы бухучет или не ведете.
Поднимите руку, кто бухучет в полном объеме не ведет. Все остальные ведут бухучет? И в учетной политике это закрепили? Ведете для кого? Для себя? Или вы ведете для собственников? Для чего вы это делаете?
Если есть право не вести бухгалтерский учет, но вы бухучет ведете либо для себя, либо для собственников, чтобы облегчить себе работу или собственникам, вы можете не отражать ведение бухучета в учетной политике. Инспектор меньше будет проверять. Если вы прописываете в учетной политике, что ведете бухгалтерский учет в полном объеме, будьте готовы к проверкам также в полном объеме. Но действительно ли есть такое право не вести бухучет?
Вы знаете, что в апреле было опубликовано письмо Минфина России от 13 апреля 2009 года №07-05-08/156 о том, что все организации, в том числе и «упрощенцы», должны вести в полном объеме бухучет. Предпринимателей это не касается, предприниматели у нас могут и без бухучета работать, а вот все организации должны вести бухучет.
Согласитесь, в Налоговом кодексе в главе 26.2 НК РФ установлено право упрощенцев не вести бухучет, аналогичное право закреплено и в Федеральном законе о бухгалтерском учете. Получается, что это письмо – это излишние требования инспекторов. На что они ссылаются? Есть норма в законе об ООО и законе об акционерных обществах, в соответствии с которой все организации должны на конец года просчитывать стоимость чистых активов и сверять их со стоимостью уставного капитала. Уставный капитал не должен быть ни в коем случае больше, чем чистые активы. А проверить это вы можете только по данным бухучета, если вы бухучет не ведете, вы это сделать не можете. Из-за этого налоговые органы требуют вести бухгалтерский учет. Но все противоречия в законодательстве должны трактоваться в пользу налогоплательщиков. И на основании этого ФНС издавало письмо в 2009 году, позднее, чем письмо Минфина России, о том, что они не будут требовать у вас ведения полного бухгалтерского учета, если у вас есть в учетной политике право не вести полностью бухучет. Если вдруг у вас возникнет спор с инспектором, вы можете в качестве аргумента в свою пользу привести Письмо ФНС России от 15 июля 2009 года №ШС-22-3/566.
Итак, чтобы воспользоваться этим письмом мы указываем в учетной политике, что бухгалтерский учет не ведем в полном объеме. Однако если вы выдаете дивиденды, если вы совмещаете упрощенную систему налогообложения и ЕНВД (предпринимателей это не касается) вы обязаны все равно вести бухгалтерский учет. А если вы ведете бухучет, либо по учетной политике, либо исходя из этих требований, что у вас не было права отказаться от бухучета, вы должны ввести план счетов и оформлять все документы, сдавать в налоговую инспекцию полностью отчетность: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях  убытках.
Скажите, пожалуйста, вот у вас вы говорите некоммерческая организация? Некоммерческим нужно вести бухучет для отражения целевых средств?
Мы частная школа, у нас целевого финансирования нет.
Лектор:        Тогда  вопросов нет, все как у всех.
У нас тоже некоммерческая организация дачная, дачное некоммерческое товарищество.
Лектор:        У вас есть членские взносы? Т.е. то, что у вас отражается на 86 счете. Независимо от того, что право у вас есть не вести бухучет, я вам советую вести 86 счет  и сдавать 6 форму, потому что инспекторы обращают на это внимание.
Сама налоговая мне сказала, что не обязательно сдавать 6 форму и 1 и 2 тоже.
Лектор:        Вам это написали? По законодательству у вас есть право не вести, но у вас есть 86 счет – целевое финансирование, поэтому я вам советую вести бухучет.
Я веду, но только для себя. Чтобы контролировать взносы и платежи.
Лектор:        Я вам советую бухучет вести и сдавать 6 форму в налоговую инспекцию. Это рекомендация. По закону действительно есть право не вести, но вы некоммерческая организация, вас проверяют, и первое, что смотрит инспектор при проверке – это 6 форма. Даже если вы на упрощенной системе  налогообложения.
Некоммерческие организации обладают очень большой спецификой, вам необходимо было вчера приходить на семинар для некоммерческих организаций. В некоммерческих организация целевые средства переквалифицируются в средства, облагаемые налогами. Членские взносы не облагаются налогами только, если правильно оформлены. Необходимо правильно оформлять членские взносы, правильно тратить, правильно устанавливать их размеры в Положении о членстве, с которым должны быть ознакомлены все члены. Существует много специфики работы с некоммерческими организациями.
А если было какое-то разовое целевое финансирование в виде гранта, мы по нему уже отчитались. Все равно мы теперь должны вести бухучет?
Лектор:        Как минимум, отразите данное целевое финансирование.
Мы его расписали.
Лектор:        Расписали, это уже хорошо. У вас нет обязанности вести бухучет, но в качестве рекомендации советую вам четко отражать целевое финансирование.
Поймите такую вещь: вы получаете целевые денежные средства или разово или постоянно, откуда инспекторам знать, были ли еще целевые поступления. Может быть, вы получали что-то наличными расчетами? Они уже будут смотреть на каждую вашу сумму, которая поступает к вам.
У меня ООО, мы на упрощенной системе, на доходах, учредителям были выплачены дивиденды. Я должна была в налоговую написать?
Лектор:        Да, если вы выдаете дивиденды, у вас нет права не вести бухучет, потому что дивиденды мы высчитываем из бухгалтерской прибыли, т.е. посчитав бухгалтерскую прибыль, вычитаем из нее налог, который вы за нее уплатили по упрощенной системе налогообложения и получаем чистую прибыль. Дивиденды раздаем учредителям. Вы должны вести бухучет и сдавать формы отчетности в налоговую инспекцию.
И должна была налог на прибыль еще заплатить?
Лектор:        Нет, просто сдать отчетность. Вам грозит штраф за то, что вы неправильно ведете бухгалтерский учет – 5000 рублей. Вообще, отчетность нужно было сдавать ежеквартально, т.е. если вы планировали изначально, что вы собираетесь выдавать дивиденды, у вас это в уставе указано, тем более, если вы выдаете дивиденды каждый квартал. Бухучет необходимо обязательно вести. Если вы ведете бухгалтерский учет, значит, вы должны сдавать бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках.
В ИФНС № 15 не принимают эти документы.
Лектор:        Если вы написали в учетной политике, что ведете бухгалтерский учет, вы должны их сдавать. К вам в последствии могут быть предъявлены претензии. Вам не будет никто блокировать расчетные счета за несдачу, потому что это бухгалтерский все-таки отчет, это не налоговая декларация, но требовать они будут. И то, что у вас не просят или не берут, это не является документом, который вы сможете представить в ходе налоговой проверки.
Т.е. если я просто в учетной политике приписала, что я веду бухучет, то я должна сдавать отчетность?
Лектор:        Да. Если написано, что вы бухгалтерский учет в полном объеме не ведете, и при этом дивиденды вы не выдавали, упрощенную систему налогообложения с ЕНВД вы не совмещали, в этом случае бухучет в полном объеме можно не вести. Но если не будет спорных моментов с налоговой. И бухгалтерскую отчетность в полном объеме можно не сдавать. Одно из условий, которое заставляет Вас вести бухучет – совмещение упрощенной системы налогообложения с ЕНВД.
Я в июле в том году выплатила один раз дивиденды, хотя у меня в уставе прописано, что выплаты осуществляются ежеквартально, но я выплатила за второй квартал 2009 года.
Лектор:        Соответственно с июля 2009 года вы должны были вести бухгалтерский учет, и должны были сдавать баланс и отчет. Если вы в 2010 году дивиденды не будете выплачивать, вы имеете право внести изменения в учетную политику о том, что бухгалтерский учет ведется не в полном объеме, начиная с такой-то даты (с 1 января 2010 года), но получается, что за 2009 год у вас должен вестись бухучет и соответственно бухгалтерская отчетность.
Вопрос ведения бухучета при совмещении режимов УСН и ЕНВД закреплен в Письме Минфина от 13 февраля 2009 года №03-11-09/51. Аналогичная ситуация и в отношении дивидендов.
А почему я должна за весь год сдавать? Если я только в один квартал выплатила?
Лектор:        Какой у нас отчетный период? Год. Если вы дивиденды за год собираетесь выдавать, если вы уже выдавали, то полугодие – это только промежуточный период выдачи дивидендов. Если вы больше ничего не будете выдавать, у вас годовой дивиденд будет равен промежуточному. Получается, что у вас за весь период отчетность надо было вести, и соответственно сдавать в налоговую инспекцию.
Я отчетность вела, я с них НДФЛ заплатила.
Лектор:        Вы заплатите штраф 5000 рублей.
Можно ли сейчас «задним числом» все сдать. Будет штраф уже за несвоевременную сдачу декларации 50 рублей, а не 5000 штраф. Я например не знала, что нужно сдавать еще и баланс.
Лектор:        Если вы пришли в налоговую с отчетностью, и налоговый инспектор вам говорит, что не будет принимать, то вам необходимо написать запрос,  пусть они вам письменно ответят на фирменном бланке с датой и номером, что вам бухгалтерскую отчетность сдавать не надо. Только при наличии такого документа вы можете быть уверены, что с вас штрафные санкции не взыщут. Если вы ведете бухучет, то необходимо сдавать отчетность.
Следует ли прописать ведение бухучета в учетной политике на этот год?
Лектор:        В вашем случае я вам советую прописать учет целевых средств. Если у вас нет дивидендов, то пропишите ведение бухучета только на обязательном участке учета.
Откуда мы знаем, будем ли мы выдавать дивиденды? Нельзя же «задним числом» за все предыдущие года делать отчетность и баланс.
Лектор:        Если учредители хотят получить деньги наличными от организации, их можно выдать не только как дивиденды. Много есть разных других способов.
Итак, мы обсудили вопрос ведения бухучета, все для себя сделали выводы. Если вы в полном объеме бухучет все-таки не ведете, какие обязательные участки должны быть:
– учет основных средств,
– учет нематериальных активов,
– кадровый учет
– касса.
Получается, можно даже проводки на счетах не делать. Можно вести документальный учет. Если вы не ведете бухучет в полном объеме, то открыв ПБУ-1/2008, вы увидите, что начиная с 2009 года, в своей учетной политикой вы должны утверждать не только те документы, которые вы сами разработали, т.е. приводить их в соответствие с учетной политикой, но и унифицированные формы документов. Если мы ведем бухгалтерский учет только на определенных участках учета, все унифицированные формы по основным средствам, по кадрам, например, Т-1,Т-2, УС-1, УС-3 и так далее, все формы по нематериальным активам, по кассе, вы должны утвердить в учетной политике. Если же мы ведем бухучет в полном объеме, значит все документы, которые вы используете, вы должны были отразить в учетной политике. С 2009 года такое требование установлено в ПБУ-1/2008.
Иногда бухгалтеры распечатывают список необходимых документов из справочной системы Консультант, Гарант.  Однако правильно все-таки нужно распечатать сам документ, а не таблицу необходимых документов.
Скажите, пожалуйста, где у нас отражается ввод в эксплуатацию основных средств? Нет никакого специального акта, правильно? При применении системы налогообложения «доходы минус расходы» вы должны отразить затраты после ввода в эксплуатацию в учетной политике. Момент ввода в эксплуатацию указывается в акте УС-1 либо в инвентарной карточке.
Из аудитории:        В акте УС-1 есть вторая строчка – ввод в эксплуатацию.
Лектор:        Там нет такой строчки. В стандартной форме отсутствует подобная строчка. В акте  обязательно должно быть указано, когда произошел ввод в эксплуатацию, либо на основании инвентарной карточки, либо на основании УС-1.
В отношении основных средств и нематериальных активов, вне зависимости от отсутствия амортизации по налогообложению, для целей бухучета ее ведение является обязательным. В некоммерческих организациях амортизация не рассчитывается, поскольку у них рассчитывается износ  на забалансовом счете.
В общем, все коммерческие считают амортизацию для целей бухучета и отражают способ начисления амортизации в учетной политике. Для налогообложения амортизации как таковой нет, происходит списание на расходы в течение года равными частями. Я бы вам рекомендовала отразить в учетной политике, каким образом рассчитывается амортизация для целей налогообложения.
Если у вас есть покупная стоимость товаров, независимо от того, что бухучет в полном объеме вы не ведете, для целей налогообложения необходимо прописать, как вы списываете товары на затраты: можно поштучно списывать, можно из определенной формулы.
Кроме того, вы должны прописать в учетной политике, платите ли вы добровольные взносы в ФСС или не платите, вы должны также отразить, как вы ведете книгу учета доходов и расходов. Существует два варианта: можно вести на бумажных носителях, можно вести в электронном виде. Если вы ведете книгу на бумажных носителях, Вы должны были закупить бланк книги учета расходов и доходов, сходить в налоговую инспекцию, поставить печать на этом бланке и вести ее. В учетной политике вы вправе прописать, что книгу учета расходов и доходов вы ведете в электронном виде. Это легче, значительно легче. И с исправлениями проще, просто что-то переделал и все. Вы ведете книгу учета доходов и расходов в электронном виде, и распечатываете по окончании года. До 31 марта вместе с декларацией по упрощенной системе  налогообложения мы должны представить книгу учета доходов и расходов в налоговую инспекцию. Вы должны показать инспектору книгу учета расходов и доходов, а он проставляет отметку о том, что вы ее предоставили.
Они просят письмо прикладывать и на письме ставят отметку.
Лектор:        Отметку должны поставить на титульном листе в специальном разделе. Налоговый орган не вправе вам отказать в проставлении отметки. Есть налоговые инспекции, которые просят для проверки вашу книгу учета доходов и расходов, однако вы имеете право им отказать. Вы не должны сдавать ее на проверку, поскольку у Вас нет такой обязанности. В налоговой инспекции должны взять книгу учета доходов и расходов, посмотреть, что она заполнена, пролистать и поставить отметку о том, что вы ее просто показали. В нормативных документах отсутствует указание о том, что ее необходимо сдавать на проверку. Но, как правило, все идут на встречу налоговой инспекции. В некоторые инспекции компании приносят две книги: на одной они ставят отметку, вторую вы им сдаете. В случае перехода на электронный документооборот, целесообразно направить уведомление в налоговую инспекцию.
Напоминаю вам по поводу формы книги учета доходов и расходов. Форма книги введена с 2009 года.
Скажите, пожалуйста, у всех лицензионные программы? Вы только что говорили, что вы с «1С» распечатываете документы и при этом говорите, что у вас программа не лицензионная. Лицензионная и обновленная – это разные вещи. Мы сейчас говорим про лицензию. Если у вас программы лицензионные, действительно в учетной политике может быть указано, что вы вправе пользоваться этой программой. Но если мы говорим о том, что у вас лицензионной программы нет, в этом случае в учетной политике ни слова про «1С» быть не должно быть указано.
Некоторые компании используют старые формы отчетности. Может быть вы помните, давным давно, были книги учета доходов и расходов, в которых указывались доходы, учитываемые для налогообложения, доходы, не учитываемые для налогообложения. То же самое с расходами. Получалось 4 раздела. Это старая форма. По новой форме только у нас 2 раздела: расходы и доходы, учитываемые для целей налогообложения. Программа «1С» дает возможность выбора формы книги учета расходов и доходов (полная или сокращенная). Полная форма учета не соответствует действующей форме, утвержденной в соответствии с законодательством. Аудиторам также представлять данную форму не целесообразно.
В форме имеется третий раздел – убыток за предыдущий период. Его тоже распечатывать нужно?
Лектор: Книга учета доходов и расходов должна соответствовать книге, установленной Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 года №154N.
Она же велась с конца 2008 года и используется также на 2009 год? Правильно? А почему тогда налоговая инспекция требует отдавать по новой форме за 2008 год?
Лектор:        Они были не правы. Вы же ведете форму в течение года. И соответственно их требование говорит о том, что вы должны были «задним числом» сделать книгу учета доходов и расходов, а это неправомерно.
У нас введена новая форма декларации за 2009 год (Приказ Минфина от 22 июня 2009 года №58N). Отчетность за 2009 год сдается по новой форме, не в 2010 году, а за 2009 мы будем отчитываться уже по новой форме. Старые формы применять нельзя. Напоминаю вам, что декларацию по упрощенной системе  налогообложения сдаем за год. Книгу учета доходов и расходов вы должны были вести при этом постоянно, авансовые платежи мы платили, исходя из данных, которые указаны в книге учета доходов и расходов.
Рассмотрим транспортный налог и земельный налог. В 2009 году организации, использующие упрощенную систему налогообложения, имели право предоставлять данные за год, отчитываться поквартально было не обязательно. Вместе с тем, в ФСС предоставлялась квартальная отчетность.
Я читала в Интернете, в газете «Учет, налоги, право», что вопрос предоставления отчетности и начисления пени является спорным.
Лектор:        Да абсолютно верно.
У меня имеется переплата за 2008 год. И она проходила как авансовый платеж. Я его в книгу доходов и расходов не включала.
Лектор:        В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ, если у вас имеются какие-то переплаты по налогам, я бы вам советовала написать заявление в налоговую инспекцию с просьбой зачесть переплату в счет будущих платежей. У любых организаций и предпринимателей есть право вернуть переплату из бюджета, либо зачесть. В 90% из 100% случаев инспекторы автоматически засчитывают эту переплату, если вы не платите налоговые платежи, но есть 10% инспекторов, которые знают статью 178 и эти деньги не засчитывают, таким образом у вас образуется недоимка.
Давайте поговорим еще про книгу учета доходов и расходов. В книге учета доходов и расходов вы должны делать ссылку на первичный документ, в котором отражается доход или расход. И если с доходами все более или менее понятно, как правило, первичный документ – это выписка и платежное поручение. Для нас доход – это то, что в выписке. Например, платежка датирована 20 числа, клиент нам прислал деньги, а выписка пришла 22 числа, мы должны отразить доход 22 числа.
Что касается расходов, то у нас помимо оплаты, существует очень много критериев для списания расходов. При оказании услуг, услуга должна быть выполнена, т.е. акт подписан. Мы отражаем расход в соответствии с актом, который является последним документом. Если предоплата была давным-давно, а услуга только сейчас оказана, то мы отражаем акт в книге учета доходов и расходов. Вы обязаны отразить в книге последний документ, но у предпринимателей и у организаций имеется право прописать все документы, которые дают право признать расходы. Таким образом, вы можете отразить в книге доходов и расходов выписку и акт. Именно второй вариант способствует достижению прозрачности, особенно когда вы не ведете бухучет. Если же у вас бухучет ведется, тогда в принципе уже все и так прозрачно, тогда вы можете просто указать акт.
А если я учитываю расходы по оплате, я расходы указываю при  оплате услуги.
Лектор:        Действительно в общем порядке используется кассовый метод. Существует специфика принятия отдельных видов расходов. Напоминаю вам, в учетной политике вы должны указать график документооборота, даже если бухучет у вас ведется в сокращенном варианте, место, где хранятся документы, время хранения документов. С точки зрения налогообложения, документы необходимо хранить 4 года (первая часть налогового кодекса РФ, статья 23 НК РФ), по Федеральному закону о бухучете – 5 лет. Также следует руководствоваться приказом РосАрхива, в котором установлено довольно много разных сроков, например, по трудовым взаимоотношениям – 75 лет, отчетность необходимо хранить 10. Вы можете хранить документы какое-то время в своей организации, а потом сдавать в архив. Этот момент вы должны отразить в учетной политике.
Также в учетной политике вы должны закрепить, каким образом вы проводите инвентаризацию. Вы проводите инвентаризацию? Для организаций, использующих сокращенный бухгалтерский учет, необходимо провести инвентаризацию возможных объектов.  При проведении инвентаризации очень интересный момент возникает при инвентаризации безнадежной кредиторской задолженности. Что значит факт образования безнадежной задолженности? Вы кому-то должны и с момента возникновения долга прошло более трех лет. Или та организация, которой вы должны ликвидировалась, или эта организация обанкротилась. Вы должны выявлять этот факт в конце года перед составлением отчетности, проведя инвентаризацию долгов. Вы определяете доходы в соответствии с главой 25 НК РФ на основании статьи 346.15 Налогового кодекса РФ. Пункт 18 статьи 250 НК РФ определяет безнадежную кредиторскую задолженность. Так вот вы должны были провести инвентаризацию и выявить, нет ли таких долгов. Если такие долги есть, их необходимо поставить в доход и обложить упрощенкой. Особенно обращаю внимание на тот факт, что не обязательно ждать истечения трех лет. Вы должны проводить акты сверки. Если вам акт сверки никто не подписывает, то возможно, что организация уже ликвидирована. Вы должны написать заявление в налоговую, чтобы вам дали данные на эту организацию, особенно это касается фирм-однодневок.
Мы с вами рассмотрели общие моменты налогообложения, дальше мы будем рассматривать отдельно доходы и расходы.

Письмо Минфина России от 20 января 2009 года №07-02-06/07 касается вопроса выдачи дивидендов, вопроса ведения бухучета, составления и сдачи бухгалтерской отчетности. У вас еще должен быть расчет распределяемой чистой прибыли.
Учредители должны утвердить вашу бухгалтерскую отчетность и на основании этого принять решение о распределении дивидендов. Соответственно они должны сделать расчет распределяемой прибыли и определить, кому какая прибыль полагается.
Из аудитории:        А у меня этот момент прописан в учетной политике. У меня только один учредитель.
Лектор:        Учетная политика – это все-таки правила учета. Вопрос выдачи дивидендов – это решение учредителя.
Решение должно приниматься один раз или оно должно приниматься постоянно?
В банке просят постоянно.
Лектор:        Вы должны принимать решения постоянно, т.к. речь идет о разных суммах прибыли.
Скажите, пожалуйста, а сумма уставного капитала в этом году поднялась?
Лектор:        Хотели поднять до миллиона рублей, однако пока не подняли. Это только законопроект. Сейчас уставной капитал составляет минимум 10 000 рублей. Уставный капитал не должен превышать чистые активы – это закон.
Мы говорим сейчас с вами про доходы, в принципе с доходами, я думаю, все более или менее ясно. Деньги получили – для нас это доход. А вот если возникает такая ситуация, при которой вы получили деньги от покупателя авансом, аванс является доходом. Вы получили аванс, а потом покупатель попросил вас эти деньги вернуть. Можно ли уменьшить налоговую базу при применении упрощенной системы налогообложения?
До 2008 года инспекторы в один голос говорили, что налоговую базу уменьшать нельзя, потому что такое право в кодексе не предусмотрено. Если Вам ошибочно зачислили суммы, вам необходимо подавать было уточненки, если суммы были зачислены в разные периоды. Сейчас правило такое: вы получили аванс скажем в декабре прошлого года, в доход за 2009 год вы поставили в этом же году, но когда ваш покупатель попросит вернуть деньги, в том периоде, когда происходит возврат этих денег, вы должны просто уменьшить доходы. Не нужно возвращаться к старому периоду, а в этом периоде необходимо уменьшить доходы.
Извините, за 2008 год можно так же сделать?
Лектор:        Да, на 2008 год этот порядок также распространяется. Однако в связи с введением этого порядка «задним числом», возникло множество спорных моментов.
И еще такой нюанс, если сумму платили в декабре, а в кассе и книге доходов образовался минус, вернее, убыток образуется в программе за 1 квартал 2009 года.
Лектор:        Абсолютно верно.
Что еще необходимо знать? Скажите, есть ли у кого-нибудь договоры комиссии и агентские договоры? При использовании агентских договоров и договоров комиссии используются одинаковые схемы.
Итак: поставщик товаров, работ, услуг -> Посредник -> Покупатель.
Если у нас договор комиссии, поставщик называется Комитентом, если договор агентский, поставщик называется принципалом, если мы продаем, а не покупаем. Посредник в договоре комиссии называется комиссионеров, в агентском договоре – агентом. Его взяли, скажем, для продажи. Очень часто посредники участвуют в расчетах. Мы сейчас с вами рассмотрим ситуацию, когда и поставщик и посредник используют упрощенную систему  налогообложения.
Пример: Предположим, вы свои товары, работы или услуги продаете через посредника. В рекламном объявлении контакты указывает посредник.  Покупатель платит ему деньги, а потом деньги уже поступают на Вас счет. Вы будете реально оказывать эти услуги. Покупать заплатит посреднику 1000  рублей. Это было 25 декабря. У вас есть договор с посредником о его вознаграждении. При этом 50 рублей – это вознаграждение посредника, 950 – это то, что должно придти к вам на расчетный счет. Посредник удерживает свое вознаграждение и 950 приходит к вам на расчетный счет 11 января уже следующего года.
Ситуация для посредника.
У посредника как таковой продажи товаров, работ, услуг не было. У него происходит продажа только своей посреднической услуги. Он получил на расчетный счет 1000. Что он должен поставить в книгу учета расходов и доходов? 50 и все. Какой датой? 25.12. потому что все остальное у него проходит транзитом, это не его продажа. Он через 76 счет осуществляет следующие проводки:
51 – 76, а не 51 – 62
Причитающуюся ему сумму он указывает при следующей проводке:
51 – 62,
Сумму он отразит в книге учета доходов и расходов.

Ситуация для поставщика.
Поставщик получил деньги 11 января, получил 950 рублей. Когда он поставит в доход и какую сумму? 11 января. Нет, не 950. Продажа была между кем и кем реально? Между поставщиком и покупателем. Для поставщика то, что удержал посредник – это лишь его расход. Реально покупатель заплатит 1000 рублей. Получается, у поставщика 1000 пойдет в доход, правильно? Какого числа? 25 числа. Если вы откроете главу 26.2 НК РФ, вы увидите, что у нас используется кассовый метод. Но в рассматриваемом примере  но за вас ваше доверенное лицо получило деньги и датой дохода будет та дата, когда это лицо получило деньги. Соответственно это будет 25.12.2009. Для того, чтобы у вас не было таких проблем, потому что это переход налоговой базы, попросите посредника предоставить отчет о получении денежных средств.
При этом даже не имеет значения: на упрощенной системе  налогообложения или нет?
Лектор:        Мы сейчас не рассматриваем систему налогообложения, мы рассматриваем движение средств. Обратите внимание, что при общей системе налогообложения возникает НДС.
Но на что хочу обратить внимание: очень часто поставщик применяет общий режим налогообложения, посредник – УСН. Если вы с этой ситуацией сталкиваетесь, и вы -посредник, не забывайте, пожалуйста, что вы действуете от имени поставщика в этой ситуации, от своего имени, но за счет поставщика. Он на общем режиме налогообложения. Он напрямую с покупателем не работает, а вы работаете. Покупатель должен получить счета фактуры с НДС. В такой ситуации посредник, работая на спецрежиме, выставляет от своего имени счета-фактуры на имя покупателя с НДС. На всю сумму 1000 рублей с НДС. От своего имени. В счете-фактуре посредник указывает свои реквизиты. Если товар или работа, услуга, уходят от поставщика, то грузоотправителя отражает поставщик. Но никакие налоги с этих счетов-фактуры он не платит. Он потом об этих счетах-фактурах отчитается поставщику, и поставщик уже на его имя от своего имени выпишет счет-фактуру. Получается, у него закроются эти счета-фактуры. Он налоги платить не будет. Это поставщик будет с этих счетов-фактур платить налоги.
Ни книги продаж, ни книги покупок, ни декларации по НДС вы не сдаете, НДС не платите. Не пугайтесь, многие пугаются, считая, что если мы выставим счет-фактуру от своего имени, мы должны заплатить НДС. Вот единственное исключение – договоры комиссии, т.к. это не ваши продажи.
Можно же упростить эту схему? Чтобы напрямую, а потом уже поставщик платит со своего расчетного счета посреднику, именно ту сумму без НДС.
Лектор:        Можно, но часто посредник хочет сделать свою наценку побольше. Договоренность изначально о продаже за 1000 рублей, а посредник взял и продал за 1200 рублей, и перечислил поставщику 950 рублей. Он должен отчитаться за 1200, т.е. поставщик заплатит налоги с 1200. Если посредник показывает поставщику только 1000 рублей, то остальные денежные средства – его реализация. Можно переквалифицировать весь договор поставки работ услуг. В договоре всегда четко должно быть указано вознаграждение.
С чем мы еще можем столкнуться? Получили займы. Облагаются они у нас упрощенным налогом? Очень часто такое бывает, вы понимаете, что налог вылезает большой, особенно когда мы говорим, что вы уже почти в лимит входите, и вы в конце квартала от родственной компании получаете вместо аванса займ. Имейте в виду, зачет между договорами не рекомендуется делать. Займ этот возвращаем обратно и получаем в следующем месяце как аванс. Это нужно для того, чтобы не «слететь» с упрощенной системы налогообложения.
А если не получилось вернуть займ?
Лектор:        Что касается невозвращенных займов, это очень большая проблема, если вам дали займ на несколько лет, вы деньги по этому займу не платите, происходит пролонгация договора, суммы могут быть пересчитаны.
Я вам не советую делать займы на срок более 3 лет. Если вы взяли займ на год, вы его должны через год погасить.
Очень часто бывает, что мы не получаем займ, а директор приходит и говорит, мне нужны наличные деньги. И мы ему эти деньги выдаем в виде займа. Можно так делать? Это материальная выгода с НДФЛ. Правильно? Некоторые идут дальше, они не займ берут, а подотчетные суммы. А если вы по чековой книжке получите эти деньги, то получается можно выдавать под отчет деньги. Выдача денег под отчет должна быть отражена в учетной политике, причем в любых ситуациях, ведете или не ведете бухучет.  В учетной политике должно быть указано: на какой срок вы выдаете подотчетную сумму, каким лицам. Ограничений по срокам выдачи денег в законодательстве нет, но я вам не советую выдавать на срок более 6 месяцев, поскольку налоговые органы могут переквалифицировать этот случай в займ, а это материальная выгода с НДФЛ. Вот допустим у вас написано, что вы выдаете денежные средства на три месяца, директор конечно же эти деньги вам не вернул, и вы от него делаете приходник на миллион и в этот же день расходник на миллион, чтобы в банк не сдавать наличные денежные средства. Были ли у кого-нибудь такие ситуации?
У меня есть в пределах 100 000.
Если превышает лимит кассы, то соответственно я эти деньги ему обратно отдаю.
Лектор:     Обращаю Ваше внимание, что если вы выдаете одну и ту же сумму постоянно, то налоговые органы могут переквалифицировать это в займ и заставить заплатить НДФЛ. Если директор хочет под видом займа проводить подотчетные суммы, и он эти деньги не возвращает, он должен хоть что-нибудь купить, принести товарный чек на любую сумму, например, на 10 рублей. Т.е. директор вам возвращает уже не ту сумму. В случае использования одной и той же суммы, налоговые органы могут расценить это как схему и существует большой риск переквалификации.
Если я выдаю займ учредителю, перевожу денежные средства с расчетного счета на расчетный счет, т.е. я должна буду заплатить НДФЛ?
Лектор:        НДФЛ начисляется с материальной выгоды согласно статьям 212 и 224 Налогового кодекса РФ. Например, вы дали миллион, дали займ без процентов, если займ без процентов, то вы должны произвести расчет по ставке 2/3 ставки рефинансирования от суммы долга за время пользования деньгами. Расчет производится в момент расчета долга. Налогообложение НДФЛ осуществляется по ставке 35% и платежи производятся на другой КБК. Если займ был процентный, мы процентную ставку  сверяем с 2/3 ставки рефинансирования, если 2/3 больше, чем ваш процент, то с положительной разницей мы тоже высчитываем материальную выгоду и облагаем НДФЛ. Если процент меньше, то НДФЛ у вас не возникает, но проценты заемщик должен заплатить.
Затрагивая вопрос индивидуальных предпринимателей, необходимо отметить, что их проверяют меньше, изменения об увеличении уставного капитала их не касаются, проще процедура закрытия и открытия. В чем еще плюс:  налоги платятся меньше, чем с обычного работника. Предприниматель имеет всегда законные наличные деньги. Предприниматель всегда может снять хоть миллион.
Банк не разрешит миллион снимать.
Лектор:        Когда мы заполняли чековую книжку, очень тяжело в доходах от предпринимательства отразить миллион рублей, тем более, когда еще налоги до конца не заплачены. Предприниматель может не сдавать в банк выручку, штрафы за это не предусмотрены. Возникает проблема с банками, поскольку банки передают данные в налоговую инспекцию для проверки. Что можно сделать? Предприниматель перечисляет на свой расчетный счет денежные средства как доходы от предпринимательства. Получается, он задействует два счета. Один – предпринимателя, другой – его же, но просто личный. И потом через банкомат снимает. Ни один банк здесь проблемы не видит.
А есть ли какие-то особенности работы по такой схеме?
Лектор:        Никаких особенностей нет. Предприниматель должен иметь расчетный счет, на который может перевести денежные средства в случае закрытия ИП.
А реально в течение одного месяца закрыть и открыть сразу же ИП, например, если хозяйственная  деятельность ведется.
Лектор:        В этом случае стает вопрос, зачем вы закрывали ИП? Могут возникнуть какие-то санкции по старому ИП.
На что еще хочу обратить внимание, когда мы говорим о доходах вашей организации или предпринимателя. Есть такие суммы, в статье 251 НК РФ указаны льготы для доходов, которые не облагаются налогами. Например, вы заплатили деньги в бюджет, у вас образовалась переплата по налогам. Или ошибочно перечислили больше в бюджет. И вы решили вернуть эту переплату. Вам эти деньги вернули, они пришли на расчетный счет.  Как вы думаете, надо ли их в доход ставить? В 251 статье НК РФ такие льготы не предусмотрены. Минфин России в Письме от 2 сентября 2008 года №03-11-04/2/130 указал, что эти суммы, поскольку прямая льгота не предусмотрена, вы должны ставить в доход для упрощенной системы налогообложения. Чтобы не было споров, лучше конечно же делать зачеты, чтобы деньгами не получать, но если все-таки такая проблема есть, деньги нужны, вы можете руководствоваться положительной практикой, в частности письмом Минфина от 24 июня 2009 года №03-11-06/2/106.
Скажите, а почему данные средства являются доходом?
Лектор:        Потому что доходами у вас не являются суммы, четко прописанные в 251 статье Налогового кодекса РФ, так же как для налога на прибыль. Получается, деньги вам пришли, льготы в 251 статье нет, инспектор говорит, что у вас образовался доход. По займам также в соответствии со статьей 251 НК РФ имеется спорная ситуация. Конечно, любой суд поддержит вас, поскольку это не прямой доход, но тем не менее вы видите, что даже Минфин указывает изначально отрицательную позицию, а потом дает положительную.
Давайте теперь поговорим про расходы, про порядок их учета. Это будет интересно даже тем, кто уплачивает налог с доходов.
Учет основных средств. Основными средствами у нас являются объекты, стоимостью более 20000 рублей. Этот порядок одинаков и для общего режима и для упрощенной системы налогообложения. Вот вы купили компьютер, отдельно купили монитор, отдельно системный блок. Все вместе стоит более 20 000 рублей, а по одиночке – менее 20 000 рублей. Нужно ли отражать как основное средство, или можно как материал? Если вы все покупаете вместе, вам дают счет-фактуру, дают накладную, в которых отдельно указаны части компьютера. У вас есть действительно право приходовать части компьютера отдельными позициями, но Минфин России придерживается позиции о необходимости приходования компьютера единым объектом. Порядок списания расходов следующий.  Основное средство нужно не только оплатить, но нужно еще ввести в эксплуатацию. Если основное средство куплено в период применения упрощенной системы налогообложения, мы его спишем равными частями до конца года. Если вы вдруг покупали основное средство в декабре прошлого года, значит, вы учли его в расходах одной суммой в декабре.
Если срок полезного использования основного средства больше одного года, то вы по классификатору смотрите срок и учитываете этот объект в бухучете. Амортизацию на него начислять необходимо. Но есть основные средства, стоимостью до 20 000 рублей. Для налогообложения порядок списания в расходы у нас будет по ним как по материалам, а для бухучета – через 10 счет. Вам нужно тогда вести количественный учет, это можно делать за балансом, но вы должны прописать этот момент в учетной политике, либо вести инвентарные карточки ведете по материалам.
Если основное средство сроком полезного использования до 15 лет (наверное, это все ваши основные средства как раз и есть), было реализовано в течение трех лет с момента последней даты учета затрат, 31 декабря, мы отсчитываем три года. Если вы его продали раньше, чем прошли эти три года, вы должны весь налог пересчитать за все предыдущие периоды. Вы же учитывали расходы равными частями в течение первого года. Следовательно, вы должны исключить расходы в учете, а в качестве затрат вы можете учесть для налогообложения только амортизацию. В этом случае вы должны прописать в учетной политике, как начисляется амортизация. Т.е. у вас еще будет недоимка по первому году и переплата по второму году, когда было реализовано основное средство.
Если у кого-то будут основные средства сроком полезного использования более 15 лет, используйте аналогичный порядок, если продажа была до истечения 10 лет с момента ввода в эксплуатацию.
Из аудитории:     Я в основном основные средства по классификатору делю и списываю амортизацию и все. Начисляю вернее амортизацию.
Лектор:        В бухучете или для налогообложения?
Для налогообложения. Необходимо ли включать для налогообложения или нет?
Лектор:        Вы индивидуальный предприниматель? Нет. Никаких расходов у вас быть не может, потому что у вас как такового дохода нет. Если у вас вообще предпринимательской деятельности нет, то никаких расходов нет.
Если вы используете систему «доходы минус расходы», но амортизацию не начисляете, а в течение года равными частями списали стоимость этого объекта, для целей бухучета у вас возникнет амортизация.
Может быть такая ситуация: мы оплачиваем основное средство, скажем, машину вы купили на фирму и оплачиваете это основное средство частями, т.е. вы оплатили 50% в январе, ввели в эксплуатацию, вроде бы с января можно уже списывать, но вторые 50% вы оплатили только в апреле. Тогда у вас будет более сложный порядок начисления расходов. Вы первые 50% стоимости будете списывать с момента ввода в эксплуатацию, а оставшиеся 50% уже начиная с апреля.
Если мы объект ремонтируем, на расходы можно отнести стоимость ремонта. Если проходит модернизация, можно отнести затраты на расходы. В случае модернизации или реконструкции в бухучете у вас действительно происходит увеличение, а для налогообложения у вас эта стоимость была учтена в расходах. Вы учитываете только  стоимость модернизации, и как стоимость основного средства списывали на расходы частями до конца года, модернизацию либо реконструкцию спишете частями до конца года.
Обращаю ваше внимание, есть такие очень интересные основные средства, которые есть у всех, например, компьютер. Прошел срок полезного использования компьютера от 2 до трех лет у них срок полезного использования. Что потом делаем?
Я списываю и все.
Лектор:        И все? За подобные действия полагается штраф в соответствии со статьей 8.2 КоАП РФ от 100 000 до 250 000 рублей и приостановление деятельности на 90 суток. А в случае списания драгметаллов еще  30 000 рублей.
Я списываю в плане с учета.
Лектор:        Хранить основное средство нельзя, поскольку предусмотрены те же штрафы, работать тоже нельзя. Внимательно читайте документы к объектам. Про вредные вещества никто не пишет, и вы сами об этом получается должны знать. В тех же самых компьютерах в материнской плате могут содержаться драг металлы, а вы драгметаллы должны отдельно выделять в инвентарной карточке. Такие объекты нужно сдавать в специализированные организации для утилизации. Вторсырье, вторчермет, аффинажные заводы. Также вы должны сдавать лампы дневного света, батарейки в часах. Пусть даже в расходы вы не ставите затраты на утилизацию, но документально у вас все оформлено.
Скажите, пожалуйста, есть ли у кого-то автомобили на балансе? Нет? А аренда автомобиля? Компенсация за использование личного транспорта? Если у вас еще есть автомобиль, т.е. то, что уже само по себе загрязняет окружающую среду, вы должны платить экологические платежи, встать на учет в РосТехНадзоре. При аренде автомобиля платит тот, кто производит эксплуатацию. Если вы платите компенсацию за использование личного автотранспорта, все равно вы платите  экологические взносы.
Куда я должна встать на учет?
Лектор:        Вы встаете на учет в Ростехнадхор, вам устанавливают лимиты по загрязнению окружающей среды, вы платите деньги.
Из аудитории:     А если очистительное сооружение стоит на балансе. Водонапорная башня?
Лектор:        Тем более. У вас получается не только загрязнение машиной, но еще и вашими очистительными сооружениями и вашей деятельностью. Ростехнадзор рассчитает Вам лимиты и вы должны будете платить взносы.
Она у нас стоит на балансе, но обслуживает его государственная фирма.
Лектор:        Какая разница, она у вас на балансе, она ваша. Эксплуатирует кто? Вы? Соответственно вы должны платить взносы. Штрафы до 250 000 рублей. Они ходят по офисам и поверяют бизнес-центры. Пожарники сейчас проверяют после «Хромой лошади» пожарную безопасность: и решетки (наличие глухих решеток) и планы эвакуации, напряжение 220 на всех розетках, огнетушители. У вас это все есть? Если нет, вас могут закрыть. За закрытую забаррикадированную батарею установлен штраф до 250 000 рублей в соответствии со статьей 8.2. КоАП.
Обратите внимание на следующие Федеральные законы: Федеральный закон от 24 июня 1998 года №89 ФЗ и 10 января 2002 года №7 ФЗ.
Если вдруг вы увидели, что в материнской плате компьютера содержится 10 грамм серебра, то это серебро вы должны учитывать отдельно. Т.е. стоимость объекта мы не меняем, серебро мы не вычленяем, но где-нибудь за балансом или в форме С-1, отразите это серебро, и когда вы потом сдаете по окончанию срока использования компьютер во вторсырье, они должны это серебро изъять и отдать вам. Реально вам никто ничего не отдаст, но в справочке, по акту, они это серебро отдадут. Вы должны его оприходовать и поставить в доход. Но т.к. вы реально ничего не получаете, вы сразу его и продаете им же, у вас образуется еще доход.

Записано специалистами “Горячая линия бухгалтера”

Автор семинара – МИТЮКОВА Э.С., к.э.н., управляющий партнер ООО “Академия успешного бизнеса”