Обзор семинара «УСН: исчисление налога в 2011 году»

Статья подготовлена по материалам семинара «УСН: исчисление налога в 2011 году и отчетность», организатор – компания “ООО “Академия успешного бизнеса”. Лектор – Митюкова Э.С., к. э. н., управляющий партнер компании-организатора.

Первое, на что я хотела бы обратить внимание, это на то, что изменились КБК для уплаты единого налога. Они утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2010 г. № 190н.

Минимальный налог

Если налог компании с объектом «доходы минус расходы» оказался меньше минимального налога (1 процент от выручки), то необходимо заплатить именно минимальный налог. Он уплачивается в те же сроки, что и единый налог, то есть до 31 марта.
Минимальный налог платится отдельно от авансовых платежей. То есть если по итогам года компания вышла на минимальный налог, то его сумму целиком нужно перечислить на соответствующий КБК. А переплату по налогу можно зачесть в счет будущих авансовых платежей.
Если же компания «слетит» с «упрощенки», то минимальный налог рассчитывается не за год в целом, а только за те периоды, пока применялся спецрежим.
И даже если компания получила убыток, она все равно должна заплатить 1 процент от выручки.
Если же у компании вообще не было ни рубля дохода в налоговом периоде, то тогда она может не платить минимальный налог. Хотя в этом случае она рискует, что налоговики признают ее расходы экономически не обоснованными. Разъяснения Минфина по этому поводу были противоречивыми. Но если вдруг такая ситуация возникнет, можно сослаться на письмо Минфина России от 23 января 2009 г. № 03-11-06/2/5. В нем чиновники сообщают о том, что расходы должны быть учтены в том налоговом периоде, в котором они оплачены. И если компания не ведет деятельность, то расходы формируют сумму убытков за налоговый период, учесть которые можно в следующем году.

Как и для чего работать с обособленными подразделениями

Несмотря на то, что компании, имеющие филиалы или представительства, не вправе применять «упрощенку», у них могут быть иные обособленные подразделения. То есть такие «обособки», о которых нет записи в учредительных документах.
Об этом важно помнить из-за того, что часто обособленные подразделения есть даже у тех компаний на спецрежиме, которые о них и не догадываются. Вот об этих случаях мы и поговорим.
Если у компании образовалось рабочее место на месяц и больше вне офиса, то это уже «обособка». Например, склад в соседнем доме. Он находится по другому адресу и содержит в себе минимум одно рабочее место – кладовщика. Значит – это уже обособленное подразделение. То же касается стройплощадок, производственных помещений.
Но есть и посложнее случаи. Часто компании заключают договоры на юрадрес, а сами работают в другом месте. Подразумевается, что по юрадресу находится исполнительный орган компании, то есть генеральный директор. Он арендует небольшую комнату со стулом и столом. Но так как фактически компания работает в другом офисе, то по фактическому адресу у нее возникает обособленное подразделение. Я рекомендую в таком случае сообщить в свою налоговую о создании «обособки». Тем более это не сложно. Достаточно направить туда соответствующее сообщение.
Если этого не сделать, то генерального директора могут привлечь к ответственности по статье 171 Уголовного кодекса РФ за представление при регистрации документов, содержащих заведомо ложные сведения. Штраф до 300 тысяч рублей.
Сообщив об обособленном подразделении, компания все равно будет платить единый налог в свою инспекцию, а в местную налоговую пойдет только НДФЛ за сотрудников. Кстати, в этом случае Минфин России еще рекомендует в ту инспекцию, где «обособка», направлять копию всей отчетности, которая подается в другую ИФНС. Также и взносы будут уплачиваться в фонды по юридическому адресу компании.

Учетная политика для «упрощенки»

Независимо от того, что компания на упрощенной системе налогообложения, она должна принять учетную политику. В ней прописывается объект налогообложения. Также то, ведет ли компания бухгалтерский учет или нет. На самом деле я рекомендую всем компаниям на «упрощенке» вести бухучет в полном объеме. Дело в том, что в Госдуме принят в первом чтении проект нового закона о бухгалтерском учете. В нем сказано, что с 2012 года все компании без исключения, в том числе и на спецрежиме, будут вести бухучет. А раз компания ведет учет, значит, она обязана сдавать отчетность.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Наша компания на УСН при этом мы ведем бухгалтерский учет. В связи с этим мы пытались сдать бухгалтерскую отчетность в нашу налоговую инспекцию. Но у нас отказались ее принять, мотивируя тем, что компания на «упрощенке». Как быть в подобной ситуации?
– Если компания ведет бухгалтерский учет, то она обязана сдавать бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию. Иначе налоговики вправе оштрафовать за не сдачу. Наверняка инспекторы не приняли отчетность «на словах», не дав письменного отказа. Значит, выходит, что компания не сдавала отчетность. В подобных случаях можно направлять отчетность в инспекцию по почте. И в компании останется подтверждение сдачи отчета. И не принять документы, сданные таким образом, или оштрафовать компанию за не сдачу инспекторам будет уже затруднительно.

Еще в учетной политике прописывается, что Книга учета доходов и расходов ведется в электронном виде. Распечатку книги до 31 марта необходимо предъявить в инспекцию. Причем сдавать ее не нужно, достаточно просто предъявить и получить подпись инспекторов. Если они отказываются расписываться, то также можно экземпляр направить им по почте.
Здесь замечу, что форма Книги утверждена приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н. Это означает, что форма унифицированная и не подлежит изменениям. Сейчас же многие бухгалтерские программы позволяют распечатать книгу в развернутом виде. В нем видны все операции, а не только те, которые влияют на налоговую базу. Так вот я не рекомендую сдавать в налоговую развернутую форму. Если же инспекторы сами требуют развернутую форму Книги (как правило, такие требования звучат по телефону в устной форме), то можно послать по почте книгу в той форме, которая утверждена Минфином России.
Также в учетной политике прописывается, по каким формам сдается бухгалтерская отчетность. За 2010 год отчеты подаются по старым формам, а за 2011 год компания будет отчитываться по новым формам, утвержденным приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н. Значит и о них нужно сделать запись в учетной политике на 2011 год.
Начиная с отчетности за 2010 год, малые предприятия могут в бухучете формировать доходы и расходы по кассовому методу*. Это удобно, так как тогда выравнивается бухгалтерский и налоговый учет. Если компания решит воспользоваться этим правом, то и его нужно закрепить в учетной политике.
*Приказ Минфина России от 8 ноября 2010 г. № 144н
У компаний на спецрежиме есть право не применять ПБУ 18/02, не формировать инвестиционный актив, исправлять ошибки и вводить изменения в учетную политику перспективным способом. Об этом также не забудьте упомянуть в учетной политике.
Еще хочу обратить внимание компаний на «упрощенке» на некоторые формулировки в их уставах. В своей аудиторской практике я часто сталкиваюсь со следующими типичными ошибками.
В уставе бывает запись о том, что по результатам года при наличии прибыли выдаются дивиденды. А это означает, что компания обязана вести бухучет и сдавать отчетность. Чтобы этого избежать в уставе лучше написать, что дивиденды могут выдаваться. И тогда до решения учредителя об их выдаче, бухучет не нужен.
И еще один момент в уставе. У многих компаний записано, что годовая отчетность утверждается учредителем. Годовая отчетность может быть только одна – бухгалтерская. А это опять-таки подразумевает ведение бухучета. Более точная формулировка – налоговая декларация утверждается учредителем.
Еще одна ошибка в том, что в учетной политике не фиксируются те формы документов, которые использует компания. К приказу распечатываются и прикладываются все формы документов. Даже унифицированные формы, такие как ОС-1.
Кроме того, в учетной политики фиксируется, каким образом в компании начисляется амортизация по основным средствам и нематериальным активам, порядок списания товарно-материальных ценностей, правила отражения стоимости товаров в расходах, не уплата добровольных взносов в ФСС РФ, а также нормы для нормируемых расходов.
Учетная политика не сдается в налоговую инспекцию. Даже с годовой отчетностью. Только по письменному запросу из ИФНС. И еще нельзя делать учетную политику на 2011 год. Документ принимается при создании компании, а затем последовательно из года в год в него вносятся изменения. Или же принимается новая редакция учетной политики.

По каким доходам может возникнуть спор с налоговиками
Часто споры возникают из-за доходов, полученных от посредника. Например, компания продала товар через посредника или за нее деньги по письму получила сторонняя организация. В этом случае важно убедиться в том, что получатель денег вовремя отчитался о доходе. Ведь дата получения дохода у компании это тот день, когда деньги получены посредником, а не самой компанией. То есть выходит, что компания еще не получила денег, а у нее уже возник доход. В этом случае можно прямо в договоре с посредником прописать, чтобы он отчитывался не только о факте реализации, но и о дате получения дохода.
Еще один спорный доход – аванс, возвращенный покупателю. Долгое время в этом случае вообще нельзя было скорректировать налоговую базу. Сейчас разрешили. Допустим компания получила аванс в 2010 году, а в 2011 году аванс вернули. Так вот в этом году компания уменьшает свои доходы на сумму возвращенного аванса. Обратите внимание – эту сумму она не ставит в расходы, а именно учитывает в доходах с минусом.
Также налоговики могут посчитать доходом, суммы излишне уплаченных налогов, которые компания вернула на свой расчетный счет. Поэтому лучше проводить зачет, а не возврат таких сумм. Однако если возникнет спор на эту тему, можно сослаться на письмо Минфина России от 22 июня 2009 г. №  03-11-11/117. В нем чиновники пишут, что возвращенные налоги доходом не являются.
Еще к доходам компании относится безнадежная кредиторская задолженность. Путаница часто возникает из-за того, что безнадежная дебиторка в расходы не ставится, а кредиторка – учитывается. Безнадежной задолженность становится через три года с момента ее возникновения, либо в том случае, если кредитор ликвидировался или обанкротился. Сумма кредиторки учитывается в доходах на ту дату, когда зарегистрированы изменения в документах кредитора, либо на дату проведения инвентаризации, которая ее выявила.
Также часто споры возникают тогда, когда налоговики обнаруживают доход за безвозмездное пользование имуществом. Все имущество, которым пользуется компания должно быть либо куплено, либо арендовано. Но часто компании не учитывают это. Например, забывают о компьютерах, компьютерных программах, мобильных телефонах. Скажем, бухгалтер в компании работает на собственном ноутбуке, на котором установлена бухгалтерская программа. Налоговики вправе поставить в доход стоимость и программы, и ноутбука, которыми пользуется бухгалтер. Причем по документам такие доходы выявляются очень просто. Например, компания оплачивает мобильную связь, значит должны быть куплены или арендованы телефонные аппараты. Или, скажем, компания оплачивает бензин – соответственно нужны документы на автомобиль.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Если учредитель при создании компании внес в уставный капитал компьютер в качестве вклада, нужно ли дополнительно оформлять документы на аренду этого имущества у учредителя?
– Нет, не нужно. Это имущество уже числится на балансе компании.

Очень часто компании на спецрежиме зарегистрированы в квартире своего учредителя. Но в этом случае компания должна арендовать часть помещения, платить ее владельцу арендную плату и удерживать НДФЛ. Кстати, при объекте «доходы минус расходы» арендную плату не удастся поставить в расходы, так как найм жилого помещения не поименован в статье 346.16 НК РФ. Если же учредитель предоставит свои квадратные метры безвозмездно, то у компании возникнет доход, с которого уплачивается налог. Дохода не будет только в том случае, если учредитель не передаст право пользования, а подарит компании часть квартиры.

ВОПРОС УЧАСТНИКА – Мы арендуем помещение по договору. И в нем написано, что в офисе установлены компьютеры, мебель и т.д. Такого договора достаточно? Или нам нужно составлять отдельный договор на офисное имущество?
– Нет. Одного договора аренды вполне достаточно. Но в нем должны быть полностью перечислено все арендуемое оборудование.

Как отстоять спорные расходы
Материальные расходы компания на «упрощенке» учитывает для налогообложения в том случае, если они оплачены и оприходованы. Раньше надо было еще использовать закупленный материал в производстве товаров, но теперь не обязательно. Оплатили, оприходовали и можно ставить на затраты. Единственное в учетной политике необходимо прописать, по какой стоимости производится списание.
С купленными товарами сложнее. Их стоимость можно ставить на расходы при наличии следующих условий: товар оплачен поставщикам, оприходован и реализован. Под реализацией понимается отгрузка. Если в договоре не написано, что право собственности на товар переходит в момент оплаты, то отгрузка – это единственный момент реализации.
Часто налоговики говорят о том, что раз компания на «упрощенке» и работает по кассовому методу, значит, реализация у нее происходит в момент получения денег от покупателя. Но это не верно. Высший арбитражный суд в постановлении от 29 июня 2010 г. № 808/10 сообщил, что расходы на оплату товаров, предназначенных для дальнейшей реализации, признаются в составе расходов после фактической передачи товаров покупателю, независимо от того, оплачены они покупателем или нет. И Минфин России довел эту позицию до налоговиков и компаний в письме от 29 октября 2010 г. №  03-11-09/95.
Чтобы не было придирок к транспортным расходам, рекомендую не включать их в стоимость товара, а прописывать отдельной строкой в акте приема-передачи. Мол, транспортные услуги оказаны в полном объеме и оплачены. А значит, тогда их можно ставить в расходы целиком, а не пропорционально списанию товара.
Еще один момент. Страховые взносы компания может учесть в расходах не тогда когда они начислены, а только после их фактической уплаты. Об этом было письмо ФНС России от 12 мая 2010 г. № ШС-17-3/210.
В расходах учитывается все страховые взносы, независимо от того, что база для их начисления не учитывается в расходах. Например, премии к праздникам. Их нельзя учесть в расходах, а страховые взносы, уплаченные с них, – можно.
Теперь о нормируемых расходах. В Налоговом кодексе есть пункт 4 статьи 264. В нем приведен перечень рекламных расходов. Поэтому когда компания заключила договор на рекламу, его необходимо сравнить с этим перечнем. Если есть дословная формулировка в договоре, значит, расходы не нормируются. Если хоть одно слово отличается, то нормируются. Например, изготовление буклетов. С одной стороны всем ясно, что это тоже самое, что изготовление брошюр. Но слово уже другое. Значит затраты на буклеты компания будет списывать в пределах норм.

Конспект подготовила Светлана ПЕТРОВА
Журнал “Семинары для бухгалтера”