Как мы оцениваем налоговые схемы

В материале мы оценили налоговые схемы. По каждому элементу выставили балл рискованности применения (по шкале от 1 до 5). Отсутствие опасности (наибольшая безопасность) – 5, наибольшая опасность – 1).

СТАТУС ПАРТНЕРА:
– субъект льготного налогообложения – «упрощенец», ЕНВД, индивидуальный предприниматель – 3;
– «однодневки»- 1;
– оффшор – 2;
– прочие нерезиденты, находящиеся не в оффшорных зонах – 4;
– инвалиды- 2;
– любые некоммерческие организации и объединения (ассоциации, фонды, профсоюзы)*- 2;
– индивидуальный предприниматель – 3;
– физическое лицо – 4.

НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ ПЛАТЕЛЬЩИКА:
– использование спецрежимов – 4;
– регрессивная ставка ЕСН – 4;
– ставка НДС 10 процентов – 5;
– ставка НДС 0 процентов – 4;
– применение освобождения и льгот по НДС – 5;
– отказ от освобождения и льгот по НДС – 5;
– использование соглашений об избежании двойного налогообложения – 5.

При условии, что льготы используются в реальных операциях, направленных на получение дохода и не трактуются согласно Постановлению ВАС России от 12.10.2006т № 53 получением необоснованной налоговой выгоды.

ДОГОВОР**:
– купля-продажа – 5;
– посреднические (комиссии, поручения, агентский) – 4;
– аренда – 5;
– лизинг – 4;
– факторинг – 4;
– простое товарищество – 1;
– подряд – 5;
– возмездное оказание услуг – 5;
– заем, кредит – 4;
– давальческая переработка – 5;
– хранение – 4;
– инвестирование – 5;
– лицензионный договор и иные договоры на использование интеллектуальной собственности – 3;
– экспорт – 3;
– безвозмездная передача имущества в собственность и в пользование – 3.

При условии, что договоры направлены на получение дохода и не трактуются согласно Постановлению ВАС России от 12.10.2006т № 53 получением необоснованной налоговой выгоды.

УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА:
– переоценка – 4;
– кассовый метод – 4;
– резервы – 5;
– способ амортизации – 4;
– момент постановки на учет – 3;
– раздельный учет – 5;
– увеличение доли косвенных расходов для налога на прибыль – 3.

ИЗМЕНЕНИЕ СТРУКТУРЫ КОМПАНИИ – 3:
– реорганизация;
– слияние;
– поглощение;
– преобразование;
– выделение;
– разделение;
– присоединение;
– создание филиалов на территориях с льготным налогообложением.

ЗАМЕНА ПРАВООТНОШЕНИЙ:
– замена договора – 1;
– разделение договора – 3;
– маскировка части оплаты труда, части стоимости услуги, товара выплатами, носящими иное наименование – 1.

ЦЕНОВАЯ ПОЛИТИКА ПЛАТЕЛЬЩИКА:
– нормальные цены – 5;
– цены не соответствуют рыночным по статье 40 НК РФ – 1;
– очевидное завышение цены – 1;
– очевидное занижение цены – 1;
– льготные цены для отдельных контрагентов – 3;
– цены на продаваемое имущество ниже балансовых – 2;
– отпускная цена не намного выше себестоимости – 2.

СРЕДСТВО РАСЧЕТОВ:
– безналичные расчеты – 5;
– собственный вексель – 3;
– вексель третьего лица, обращающийся на рынке ценных бумаг – 4;
– вексель третьего лица, не обращающийся на рынке ценных бумаг – 3;
– бартер – 3;
– взаимозачет – 4;
– расчеты в одном банке – 4;
– наличный расчет, в том числе через подотчетные лица – 3.

АФФИЛИРОВАННОСТЬ:
– в соответствии со статьей 20 НК РФ – 2;
– скрытая аффилированность – 3;
– один адрес местонахождения – 2;
– один и тот же директор – 2;
– в компании-налогоплательщике и в компаниях-контрагентах учредителями являются или занимают ключевые позиции члены той же семьи – 2;
– среди управленцев и топ-менеджмента двух компаний есть одни и те же люди – 3;
– один и тот же учредитель – 2;
– работает преимущественно с одним и тем же контрагентом – 3;
– иные признаки аффилированности, содержащиеся не в налоговом законодательстве, а в нормативно-правовых актах иных отраслей законодательства***:
– бывшие корпоративные отношения – 3;
– две дочки от одной материнской компании – 2;
– гражданский брак при наличии общих детей – 3.
– совокупность указанных признаков – 1.

СРОКИ РАСЧЕТОВ/ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ/ЛЮБЫЕ:
– сроки, соответствующие гражданскому законодательству и обычаям делового оборота – 5;
– в один день – 2;
– в несколько дней – 3;
– существенная (от одного месяца) отсрочка платежа по договору купли-продажи – 3;
– существенная (от одного года) отсрочка возврата займа – 2;
– отсрочка получения дохода/подписания актов/реализации – 3;
– накопление дебиторской задолженности -3.

ИСТОЧНИК ПОЛУЧЕНИЯ СРЕДСТВ:
– чистая прибыль – 5;
– заемные средства – 4;
– средства, полученные от учредителя – 5.

ЧИСТОТА КОНТРАГЕНТА:
– срок деятельности компании – 3;
– своевременность и качество исполнения налоговых обязательств – 5;
– нахождение по адресу массовой регистрации – 4;
– чистота персонала – дисквалификация руководителя, регистрация на утерянные паспорта – 1;
– руководитель, главный бухгалтер, учредитель являются одновременно руководителем, главным бухгалтером, учредителем многих компаний – 2.

РЕАЛЬНОСТЬ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:
– нет реальной потребности в полученных и учтенных товарах, работах, услугах (плательщик выступает в качестве покупателя, заказчика) – 2;
– нет реальной возможности осуществить отраженные операции (плательщик выступает в качестве продавца, исполнителя) – 2;
– у контрагента плательщика нет реальной возможности осуществить отраженные операции (плательщик выступает в качестве покупателя, заказчика) – 2
– обратная сделка (компания передала имущество и получила его обратно по другому договору) – 2;
– искусственная «подгонка» показателей компании/условий деятельности/результатов деятельности – 2;
– оформление фиктивных документов – 1;
– искажение данных в документах – 1.

РЕЗУЛЬТАТЫ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ:
– деятельность плательщика в целом убыточна – 2;
– операции, учтенные в целях налогообложения, не принесли прибыли – 3;
– результаты полученных работ, услуг не использованы для развития бизнеса плательщика вне зависимости от причины – 3;
– рентабельность деятельности плательщика ниже предела, определенного ФНС – 3;
– величина налоговой нагрузки плательщика ниже предела, определенного ФНС – 3.
– предполагаемая величина доначислений налогов, сэкономленных в результате применения схемы, больше 50 тысяч рублей (операции, по которым возможны доначисления от 50 тысяч рублей, согласно «дсп»-документам ФНС, должны проверяться в первую очередь) – 3.

ПЕРЕНОС БРЕМЕНИ РЕАЛЬНОГО УЧАСТИЯ В ОПЕРАЦИЯХ:
– налогоплательщик не понес дополнительные расходы, связанные с участием в операциях (скажем, он не страховал приобретенное имущество, хотя мог или был обязан это сделать) – 3;
– нет документов, показывающих доставку или передачу приобретенного имущества от продавца к покупателю – 3.

ВИД ТОВАРА (РАБОТЫ, УСЛУГИ, ВКЛЮЧАЯ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И СОДЕРЖАТЕЛЬНОЕ ОПИСАНИЕ):
– товары, работы, услуги, находящиеся на особом контроле налоговиков (например, металлы, чаще всего используемые в фиктивном экспорте) – 3;
– закупаемые/продаваемые товары, работы, услуги не связаны с основной деятельностью плательщика – 2;
– из описания полученных услуг невозможно понять их предмет и суть – 2.

ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРОМЕЖУТОЧНЫХ ДОГОВОРОВ:
– закупка товара у посредника, хотя налогоплательщику известны данные производителя – 3;
– товар передается по цепочке перепродавцов и (или) посредников – 3;
– заключено множество сопутствующих договоров, в частности, на услуги, связанные с покупкой и реализацией товаров (консультации, оценка рынка и проч.) – 3.

РЕЙТИНГ СОСТАВЛЕН экспертами журнала «Практическое налоговое планирование». В оценке материалов принимали участие консультанты ООО «Академия успешного бизнеса»