Реорганизация как способ перейти на “упрощенку”

По собственному желанию перейти на упрощенную систему налогообложения организация вправе только с начала года. Что же, ждать января и еще несколько месяцев платить все налоги? Нет. Существует несколько схем, действуя по которым вы сможете начать работать по “упрощенке” в середине года.

Способ первый: открыть новую фирму. В этом случае вновь созданная организация станет применять “упрощенку” уже в этом году. Старое же предприятие вы переведете на этот режим со следующего года. Еще один способ: сменить организационно-правовую форму, то есть преобразуйтесь, скажем, из ООО в ЗАО.

И наконец, третий способ, пожалуй, самый оптимальный для крупных организаций. Им нужно реорганизовать большое предприятие: разделить его на несколько маленьких фирм, которые и перевести на “упрощенку”. О том, как это сделать и почему данный способ самый выгодный, пойдет речь в нашем материале.

ПОЧЕМУ ЛУЧШЕ РАЗДЕЛИТЬ ПРЕДПРИЯТИЕ

В чем преимущества этого способа? Ну, во-первых, вам не нужно закрывать старое предприятие (согласитесь, дело это беспокойное). Оно само прекратит свою деятельность, как только вы зарегистрируете последнюю из новых фирм. Во-вторых, имущество старого предприятия переходит к “новичкам” автоматически, то есть не придется заключать договоры купли-продажи или безвозмездной передачи основных средств. В-третьих, если у реорганизуемой организации есть долги, то не надо затевать хлопотную процедуру банкротства. Ведь новые организации будут ее правопреемниками и сами расплатятся с кредиторами.

Конечно, вы можете вполне резонно спросить: а почему бы не выделить какое-либо структурное подразделение предприятия в самостоятельное юридическое лицо? Не забудьте, что в этом случае старая организация существовать не перестанет. Понятно, что перевести ее на “упрощенку” в середине года вы не сможете. А значит, она будет продолжать тратить деньги на “общие” налоги.

То же произойдет, если вы просто откроете новую фирму. Кроме того, вновь созданная фирма не сможет сразу же начать распоряжаться имуществом предприятия, не заплатив за это ни копейки. Ведь передать ей все нужные основные средства на правах учредителя у вас не получится. Дело в том, что “упрощенку” можно применять, только если доля уставного капитала, которая принадлежит другим организациям, составляет максимум 25 процентов. Если же вы найдете для “новичка” других учредителей, то имущество ему придется продавать, сдавать в аренду или передавать безвозмездно, а значит, платить налоги.

Таким образом, разделение предприятия – наиболее эффективный метод перехода на упрощенную систему налогообложения в середине года. Правда, сам процесс реорганизации простым назвать нельзя. Расскажем о нем подробнее.

КАК ПРОВЕСТИ РЕОРГАНИЗАЦИЮ

Прежде всего, нужно решение учредителей фирмы о том, что их юридическое лицо реорганизуется, то есть делится на несколько новых фирм. Таково требование ст.57 Гражданского кодекса РФ. Что нужно предусмотреть в решении? Конечно же, срок, в течение которого нужно провести реорганизацию старой фирмы. Этот срок определяют учредители. Однако он не должен быть меньше 30 дней с момента, когда вы уведомите своих кредиторов о принятом решении или опубликуете его в печати. Именно в этот срок кредиторы могут потребовать от вас погасить долги и возместить убытки. Это условие прописано в п.5 ст.51 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью”. Этим же сроком нужно руководствоваться, когда речь идет о реорганизации акционерного общества (п.6 ст.15 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ “Об акционерных обществах”).

Помимо срока в решении указывают еще и наименования новых организаций, сведения об их учредителях и размерах уставных капиталов. Кроме того, Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации предприятия (далее – Методические указания) советуют в решении учредителей прописать следующее. Во-первых, способы оценки имущества и обязательств. Как это сделать, решают сами учредители. Скажем, основные средства можно оценить по-разному: либо по остаточной стоимости, либо по текущей рыночной цене. Во-вторых, сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств. В-третьих, прописать, за счет чего формируются уставные капиталы вновь создаваемых предприятий. И наконец, уточните, какая часть чистой прибыли отчетного периода или прошлых лет пойдет на выкуп акций реорганизуемого общества. Выкупить акции нужно обязательно. Причем по цене не ниже их текущей рыночной стоимости.
Решив разделить организацию, учредители должны сообщить об этом в налоговую инспекцию, где зарегистрирована фирма. Сделать это нужно в течение трех дней с момента, когда принято решение о реорганизации (п.2 ст.23 Налогового кодекса РФ). Форма сообщения приведена в Приложении 5 к Приказу МНС России от 27 ноября 1998 г. N ГБ-3-12/309. Получив сообщение, налоговая инспекция принимает решение о том, когда будет проведена выездная проверка. Ведь в случае реорганизации такая проверка проводится обязательно (ст.89 Налогового кодекса РФ). Максимальный ее срок – два месяца.

КАК СОСТАВИТЬ РАЗДЕЛИТЕЛЬНЫЙ БАЛАНС

Когда проводят реорганизацию фирмы путем ее разделения, нужно составить так называемый разделительный баланс. Без этого документа никто не зарегистрирует новые организации, которые создаются взамен старой фирмы. Таково требование ст.59 Гражданского кодекса РФ.

В разделительном балансе нужно четко определить, кто будет являться правопреемником реорганизуемой фирмы. Другими словами, нужно указать, на кого “повесят” долги и обязательства, а также кто будет получать деньги от дебиторов старой фирмы. Кроме того, прописать, какое конкретно имущество переходит каждому из вновь созданных организаций. Понятно, что перед тем, как составлять разделительный баланс, нужно провести инвентаризацию имущества и сверить расчеты с контрагентами.

К разделительному балансу прикладывают акты приемки-передачи основных средств, материально-производственных запасов. А также расшифровки кредиторской и дебиторской задолженности реорганизуемого предприятия.

В завершение еще одна рекомендация. Разделительный баланс лучше составлять в конце квартала. Или по крайней мере в конце месяца. Ведь именно тогда нужно оценивать имущество и обязательства.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ РЕГИСТРАЦИЯ НОВЫХ ФИРМ

Чтобы новые фирмы начали работать, их нужно зарегистрировать. Сейчас регистрацией юридических лиц занимается налоговое ведомство. Туда по своему местонахождению нужно подать Заявление о государственной регистрации юридического лица, созданного путем реорганизации (форма N Р 12001). К заявлению прикладывают учредительные документы каждого вновь возникающего юридического лица (подлинники или нотариально удостоверенные копии), решение учредителей о реорганизации юридического лица, разделительный баланс и квитанции, подтверждающие уплату государственной пошлины. Такой порядок установлен пп.”а” п.1 ст.14 Федерального закона от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ “О государственной регистрации юридических лиц” (далее – Закон N 129-ФЗ). Заявление подписывает уполномоченное лицо (заявитель). Им может быть, скажем, учредитель одной из новых фирм. Обратите внимание: подпись на заявлении должна быть заверена нотариусом.

Зарегистрировать фирму должны в течение пяти рабочих дней с той даты, когда поданы все необходимые документы. После чего в налоговой инспекции вам выдадут свидетельство о государственной регистрации юридического лица установленного образца.

Реорганизуемая фирма прекращает свою деятельность в тот момент, когда зарегистрирована последняя из вновь возникших организаций (п.3 ст.16 Федерального закона N 129-ФЗ). Все затраты, связанные с текущей деятельностью (расчеты с кредиторами, начисление амортизации, выплата зарплаты), а также с реорганизацией фирмы с момента утверждения разделительного баланса до внесения сведений в реестр, учитывают обособленно. На основании этих данных заполняют уточнения к разделительному балансу. Все эти изменения нужно учесть в заключительном балансе старой фирмы. Его составляют за день до того, как внесена соответствующая запись в Единый государственный реестр юридических лиц (п.27 Методических указаний).

НОВЫЕ ФИРМЫ ВСТАЮТ НА УЧЕТ В НАЛОГОВОЙ ИНСПЕКЦИИ

Новые фирмы, созданные на базе реорганизованной компании, должны встать на учет и в качестве налогоплательщиков. Заявление о постановке на учет нужно подать в ту налоговую инспекцию, на территории которой расположено вновь созданное предприятие. Таково требование ст.83 Налогового кодекса РФ. Сделать это организация должна в десятидневный срок с момента государственной регистрации. Впрочем, налоговики могут принять заявление о постановке на учет одновременно с заявлением о государственной регистрации. Даже несмотря на то что среди документов, которые нужно приложить к заявлению о постановке на учет, указана копия свидетельства о государственной регистрации (п.1 ст.84 Налогового кодекса РФ). Делается это для вашего удобства, чтобы не пришлось ходить в налоговую дважды. Это уточнено в п.2 Приказа МНС России от 9 августа 2002 г. N БГ-3-09/426.

Зарегистрировать фирму инспекция МНС России должна в течение пяти дней с момента, когда вы подали соответствующее заявление и все необходимые документы (п.2 ст.83 Налогового кодекса РФ). В этот же срок выдают и свидетельство о постановке на учет в качестве налогоплательщика. Этот срок может быть больше, если вы подали оба заявления одновременно.

ПЕРЕХОД НА УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ

Новые предприятия могут применять упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации. На это указано в п.2 ст.346.13 Налогового кодекса РФ. Заявление о переходе на “упрощенку” (утверждено Приказом МНС России от 19 сентября 2002 г. N ВГ-3-22/495) нужно подать одновременно с заявлением о постановке на учет в налоговой инспекции. Другими словами, все три заявления – о государственной регистрации юридического лица, созданного путем реорганизации, о постановке на учет в качестве налогоплательщика и о переходе на “упрощенку” – нужно принести в налоговую в один день. Здесь сразу напрашивается вопрос: как заполнить заявление о переходе на “упрощенку”? Ведь в этом документе нужно указать, скажем, ИНН и КПП, поставить печать и т.д. Понятно, что, когда вы подаете соответствующее заявление, этих сведений у вас еще нет. Это налоговики учли. Поэтому в разъяснениях, которые приведены после формы самого заявления, уточнено, что вновь созданные организации ИНН и КПП не указывают. Им не нужно также заполнять строки, где указывают доходы, среднюю численность организации, стоимость амортизируемого имущества и сведения об участии в соглашениях о разделе продукции.

Получается, что в заявлении нужно прописать наименование налогового органа, название организации, ее организационно-правовую форму и адрес, где она находится. Кроме того, уточните выбранный объект налогообложения и запишите номер свидетельства о госрегистрации (ОГРН), а также дату, с которой организация переходит на упрощенную систему. Для вновь созданных организаций это день их государственной регистрации. Другими словами, на момент подачи заявления о переходе на “упрощенку” сведения о вашей фирме уже должны быть внесены в госреестр и у вас на руках должно быть свидетельство. Впрочем, налоговики могут принять заявление и без регистрационного номера. Сделают они это в том случае, если заявление вы подадите одновременно с заявлением о госрегистрации.

Пример 1. Учредители ООО “Крона” решили разделить организацию на две – ЗАО “Ровинь” и ЗАО “Пореч”. Причем ООО “Крона” перестало существовать 25 июля 2003 г. В этот день было зарегистрировано последнее из новых предприятий – ЗАО “Ровинь”. Оно расположено в Москве по адресу: Ореховый бульвар, д. 7. Соответствующие сведения были занесены в Государственный реестр юридических лиц.

Учредители ЗАО “Ровинь” решили перевести организацию на упрощенную систему налогообложения. Поэтому 28 июля 2003 г. одновременно с заявлением о постановке на учет в качестве налогоплательщика было подано заявление о переходе на “упрощенку”.

Обратите внимание: чтобы не потерять право на применение упрощенной системы, новые организации должны соответствовать требованиям, установленным ст.346.13 Налогового кодекса РФ. Напомним их. Доход за налоговый (отчетный период) не должен превышать 15 000 000 руб. А стоимость амортизируемого имущества не может быть больше 100 000 000 руб. Кстати, определять, какое имущество относится к амортизируемому, нужно по правилам бухгалтерского учета.

Создавая новые фирмы, помните: у них не должно быть филиалов и представительств. Кроме того, как мы уже говорили, доля уставного капитала, которая принадлежит другим организациям, может составлять не более 25 процентов. В противном случае применять “упрощенку” также нельзя.

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В НОВЫХ ФИРМАХ

На основании разделительного баланса имущество, которое числилось на балансе реорганизуемой организации, переходит к новым фирмам. Причем в п.11 Методических указаний уточнено, что такая передача не является продажей или безвозмездной передачей имущества и обязательств. Отражать полученное имущество на счетах бухгалтерского учета не нужно. Ведь фирмы, применяющие упрощенную систему налогообложения, бухгалтерский учет не ведут. То есть не сдают бухгалтерский баланс и другие формы бухгалтерской отчетности. Так говорится в п.3 ст.4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете”. Однако они должны выписывать и хранить первичные документы по учету основных средств.

Итак, полученные в результате реорганизации основные средства новые фирмы должны отразить в инвентарных карточках по форме N ОС-6 (N ОС-6а, N ОС-6б). В этих карточках отражают первоначальную стоимость основного средства, срок службы и сумму начисленной амортизации. Все данные берут из актов, составленных по форме N ОС-1 “Акт о приемке-передаче основных средств (кроме зданий, сооружений)” или N ОС-1а “Акт о приемке-передаче здания (сооружения)”. Как мы уже отмечали, эти акты прикладывают к разделительному балансу.

При упрощенной системе амортизацию по основным средствам не начисляют. Вместо этого остаточную стоимость основных средств, полученных “в наследство” от реорганизуемой организации, новые фирмы включают в расходы при расчете единого налога (п.3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). Понятно, что так они поступают лишь в том случае, если выбрали объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом остаточная стоимость определяется по данным бухгалтерского учета. На это указано в п.18 Методических рекомендаций по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-22/706. Списывают стоимость основных средств в зависимости от срока службы. Его определяют в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Она утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.

Пример 2. В мае 2003 г. учредители ОАО “Софт” решили реорганизовать фирму, создав две организации: ЗАО “Корунд” и ЗАО “Изумруд”. Эти организации были зарегистрированы 1 июля 2003 г. Их было решено перевести на упрощенную систему налогообложения.
Единый налог ЗАО “Корунд” рассчитывает с разницы между доходами и расходами.
По разделительному балансу ЗАО “Корунд” получило производственное железобетонное здание и грузовой автомобиль “ЗИЛ”. Эти основные средства числились на балансе ОАО “Софт”.
Остаточная стоимость имущества на момент перехода на упрощенную систему налогообложения (дата государственной регистрации ЗАО “Корунд”) по данным бухгалтерского учета такая:
– здания – 12 870 000 руб.;
– грузового автомобиля – 680 000 руб.
В Классификации основных средств железобетонные здания относят к девятой амортизационной группе. Срок полезного использования зданий этой группы от 25 лет и 1 месяца до 30 лет включительно. В п.3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ сказано, что если срок службы объектов превышает 15 лет, то их остаточная стоимость включается в затраты равными долями в течение 10 лет.
Что касается грузовика, срок его службы колеблется от 5 лет и 1 месяца до 7 лет включительно (четвертая амортизационная группа). А такие основные средства предприятия, перешедшие на “упрощенку”, списывают на расходы в течение трех лет следующим образом. В первый год применения упрощенной системы бухгалтер включит в расходы 50 процентов стоимости. Во второй год – 30 процентов, в третий год – оставшиеся 20 процентов.
Таким образом, при расчете единого налога за 9 месяцев 2003 г. в расходы бухгалтер ЗАО “Корунд” включит часть остаточной стоимости здания и грузовика, равную:
(12 870 000 руб. : 10 лет : 4 кв.) + (680 000 руб. x 50% : 4 кв.) = 406 750 руб.

И.А. Феоктистов, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал “Главбух”, № 16, 2003