Сэкономить на налогах поможет продуманная структура холдинга

План семинара:
1. В основе холдинга стоит финансовая компания, которая может работать через посредника.
2. Экономить с помощью компаний на «упрощенке» стало сложнее.
3. Есть новые варианты привлечения сторонних консультантов.
4. Можно отчитываться и не по адресу управляющей компании.
5. Налоговики с трудом доказывают схему с депозитами.

В кризис и после него особую актуальность для компаний приобретают методы, которые помогают сэкономить на налогах. Налоговый кодекс не запрещает использовать планирование, снижающее налоговую нагрузку. Но всегда нужно помнить о том, что за умышленное уклонение от налогов предусмотрена уголовная ответственность. Уже пятый год налоговики и суды руководствуются постановлением ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, которое говорит о необоснованной налоговой выгоде.
На семинаре я расскажу о том, как передать от одной компании к другой имущество и денежные средства, и при этом не только сэкономить на налогах, но и повысить эффективность бизнеса.

Основу модели идеального холдинга составляет финансовая компания
Планировать методы налоговой оптимизации надо с построения модели «идеального» холдинга. Во главе холдинговой структуры должна стоять так называемая финансовая компания. Это не банк, а главная организация, обычно производственно-торговая, на которую поступают основные денежные потоки от покупателя. То есть в этой финансовой компании аккумулируются деньги холдинга. По большей части, именно эта компания берет кредиты и займы, рассчитывается с контрагентами и работает на общей системе налогообложения. Финансовая компания может сама ничего не производить, а предоставлять сырье для давальческой переработки производственным предприятиям.
Эта финансовая компания может продавать товары напрямую, а может через посредника. Часто таким посредником выступает, например, торговый дом. Отношения с ним могут быть оформлены через договор поставки или посреднический договор. Я не советую заключать посреднические договор с торговым домом, если он работает на «упрощенке» или «вмененке». Потому что в этом случае не получится экономия в целом по холдингу по НДС. В ситуации, когда посредник находится на спецрежиме, НДС начисляется с конечной цены, по которой товар продан непосредственным покупателям. И к вычету компания на спецрежиме поставить его не сможет.
ДОГОВОР ПОСТАВКИ     Если торговый дом работает на «упрощенке», то лучше заключать с ним договор поставки. Сейчас по упрощенной системе лимит по доходам достаточно высокий – 60 млн рублей. Вероятно, что все продажи через этот торговый дом проводиться не будут, и в этот лимит получится вписаться. Если работает много торговых домов, то очень вероятно, что инспекторы признают это уклонением от уплаты налогов. Безопасно, когда функционирует не больше трех-четырех торговых домов.

С помощью компаний на «упрощенке» экономить на налогах теперь сложнее
До кризиса компании холдинга, работающие на «упрощенке», могли значительно экономить на налогах из-за того, что не должны были платить зарплатные налоги. Многие работали на пределе лимита, наняв 90 из 100 возможных для «упрощенки» сотрудников. Эта экономия могла перекрывать неполучение вычета по НДС. Сотрудников было больше, чем сейчас, и зарплаты у них были выше. Теперь, когда и численность и зарплаты уменьшились, это стало для многих невыгодно.
КОМПАНИИ НА «УПРОЩЕНКЕ»     Опасно, когда компании на «упрощенке» работают только с основным предприятием холдинга и никаких других контрагентов у них нет. Несильно обезопасит холдинг, если предприятиям на упрощенной системе передать логистику, с клиентами основной компании. Этого мало, ведь все равно основной клиент в этом случае будет головная организация холдинга. Если и показывать, что компания на «упрощенке» ведет реальную деятельность, то надо делать это продуманно и не жалеть сил на поиск сторонних клиентов.
Компания на «упрощенке» может оказывать консалтинговые услуги. Чаще всего консалтинг сводится к бухгалтерским услугам. Если холдинг достаточно разветвленный и работает в нескольких регионах, то централизация бухгалтерии действительно оправдана. В каждом предприятии холдинга для бухгалтерии должны быть закуплены компьютеры, на них установлены лицензионные версии бухгалтерских программ. А централизованная бухгалтерия поможет избежать этих затрат. Но надо помнить, что инспекторы могут доначислить компаниям холдинга налог на прибыль за то, что фактически этими программами они пользуются бесплатно. Чтобы этого избежать, функции централизованной бухгалтерии отдают отдельной компании. Но тогда эта компания должна обязательно иметь клиентов вне холдинга, ей надо организовать рекламу и, что очень желательно, офис в отдельном здании.
ОТЧЕТЫ ПО УСЛУГАМ    По всем консалтинговым услугам, которые выполняют сторонние компании, отчеты должны быть максимально подробными. Налоговики проверяют достоверность отчетов очень просто. Берут из них любую фразу и «забивают» на поисковом сайте или в правовой базе. Если становится ясно, что отчет скачан, то инспекторы точно придерутся.

###Рекомендация лектора###
Лучше воспользоваться непривычными для налоговиков услугами сторонних консультантов
Инспекторы привыкли к ситуациям, когда «на откуп» отдельным компаниям отдают бухгалтерские, юридические или маркетинговые услуги. Соответственно, на такие случаи они обязательно обратят повышенное внимание. Но в кризис появился новый вид сторонних услуг – коллекторские услуги. У компании накопилось много долгов, и для того, чтобы их взыскать, надо привлечь специалистов из коллекторского агентства. Но в договоре с такой организацией обязательно должен быть прописан срок, в течение которого долг должен быть возвращен. Соответственно, сам долг обязательно должен быть «выбит».
Есть и еще один интересный способ. Налоговики сами все время настаивают на том, что компании должны проверять добросовестность контрагентов, собирать документы, подтверждающие, что партнеры – не однодневки. Вот и можно нанять компанию, которая это досье будет собирать.

Сотрудникам компании лучше не знать о методах налоговой оптимизации
Очень часто после того, как структура и функционирование холдинга налажены, компании забывают, что нужно позаботиться о том, чтобы сотрудники вели себя правильно в беседе с налоговыми инспекторами.
ДОПРОС СОТРУДНИКОВ         В последнее время обязательным атрибутом налоговых проверок и судов с инспекциями становится опрос сотрудников компаний. Как правило, если говорить приходится руководителю одной из компаний, имеющих отношение к холдингу, то все проходит нормально. Он подтверждает, что действительно стоит во главе организации.
Хуже, если вызывают рядовых сотрудников. Они рассказывают, что их перевели из одной компании в другую. А это для судов или инспекторов доказательство схемы. Можно открыто объяснить сотрудникам, что говорить про перевод нельзя. Но все равно в этом скрывается опасность, что при грамотно построенной беседе сотрудники проговорятся. К тому же, нередко пришедшие на проверку налоговики ходят не в форме, и просто-напросто могут услышать сотрудников, болтающих о планах руководства по их переводу, в «курилке».
Поэтому лучше, чтобы сотрудники в принципе не догадывались, что их специально перевели в другую компанию, а тем более, что перевели для снижения налоговой нагрузки в холдинге. Сделать это помогут небольшие хитрости. В офисе компании, из которой будут переводиться работники, вешается объявление, что планируются сокращения по таким-то должностям. А рядом помещается объявление о том, что другая компания или индивидуальный предприниматель ищет сотрудников. Должности, естественно, те же. И сотрудники, должности которых упомянуты, сами начнут интересоваться возможностью работать в новой компании. Важно, чтобы сотрудник понимал, что решение о переходе принято непосредственно им.
ОПАСНЫЕ ДОКУМЕНТЫ     Опасность есть и в документах, которые готовят сотрудники. Бывает, что они пишут докладные записки, объяснительные или заявления с названиями старых должностей и компаний, из которых их перевели. А потом эти бумаги находят проверяющие.

Управляющая компания – полезный элемент холдинга
Разновидностью вспомогательной организации часто является управляющая компания. Она может выступать в роли единоличного исполнительного органа, то есть работать вместо генерального директора холдинга. А может работать и как консалтинговая компания. Как правило, через управляющую компанию проходят большие суммы. Поэтому лучше, чтобы она не работала на «упрощенке».
Сейчас стало выгодно платить «белую» зарплату сотрудникам с зарплатой выше 35 тысяч рублей. Потому что после порога в 415 тысяч страховые взносы перечислять не надо. Но если вдруг в компании резко вырастут оклады, то это непременно заинтересует инспекторов из фондов и налоговиков. А когда сотрудников, получающих такие оклады, переводят в другую компанию – в управляющую, инспекторы могут не усмотреть в этом схему.
Нельзя забывать, что если управляющая компания будет выполнять функции исполнительного органа, то ее адрес станет юридическим адресом холдинга. Это следует из статьи 54 Гражданского кодекса. Отчитываться в налоговую инспекцию надо будет по месту нахождения управляющей компании.
Важно, чтобы генеральный директор управляющей компании имел  рабочее место именно в ее здании. Если он будет сидеть в офисе управляемых компаний, налоговики усмотрят в этом признаки схемы.
Но если возможности устроить отдельно расположенный офис для директора нет и хочется, чтобы адрес холдинга остался прежний, то управляющей компании можно заключить договор аренды рабочего места с основным предприятием.

Хранитель активов убережет от рейдерских захватов
Поговорка «все яйца нельзя хранить в одной корзине» как нельзя лучше подходит к бизнесу. Имущество обязательно надо разделить между несколькими компаниями: финансовой и так называемыми хранителями активов.
АРЕНДА     Небезопасно, когда хранитель активов – индивидуальный предприниматель. При попытке рейдерского захвата на предпринимателя намного легче «надавить». Если основные компании холдинга работают на общей системе налогообложения, логичнее, если хранитель активов тоже будет на ней. Тогда эта компания может сдавать основным предприятиям холдинга недвижимость в аренду, и вычет по НДС теряться не будет. Главное, чтобы хранитель активов сдавал недвижимость в аренду и компаниям вне холдинга. Причем, по аналогичным ценам. Иначе налоговики доначислят налог на прибыль и НДС по статье 40 Налогового кодекса, которая регулирует принципы определения цены товаров, работ или услуг.
ОБОСНОВАНИЕ ЦЕНЫ     Чтобы обосновать цены, по которым недвижимое имущество сдается в аренду, можно показать налоговикам, что где-то сделан ремонт. Инспекторы не могут не согласиться, что отремонтированный этаж стоит дороже, чем тот, где ремонта давно не было. Дешевле стоят первый и последний этажи. Можно прописывать в договоре, что чем больше площадь, тем меньше цена аренды. Главное – быть готовым обосновать разницу между качеством помещений, сдаваемыми в аренду внутри холдинга, и вне его.

При предоставлении займов должно соблюдаться три условия
ЗАЙМЫ БЕЗ ЛИЦЕНЗИИ    Предоставление займов – один из видов перераспределения денег внутри холдинга. Естественно, никому не захочется получать лицензию для того, чтобы предоставлять займы. Чтобы давать займы без лицензии, надо соблюсти три условия одновременно. Это следует из Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» и Гражданского кодекса. Во-первых, не должно быть рекламы о том, что компания предоставляет займы. Во-вторых, в уставе не нужно выделять предоставление займов в отдельный вид деятельности. И, наконец, выручка или оборотные средства должны по сумме превосходить заемный поток.
Бывает, что компания формально всем этим трем условиям отвечает, но ничем другим, кроме предоставления займов, не занимается. Тогда деятельность компании может быть приостановлена до получения лицензии, а весь денежный поток, прошедший как займы, изъят в пользу государства. Чтобы этого не произошло, можно составить бизнес-план, в котором прописать, что через два-три года компания собирается получать большую часть прибыли только от основного вида деятельности, а предоставление займов – это вспомогательная мера по причине начала деятельности компании.

ВОПРОС ИЗ ЗАЛА    – Эльвира Сайфулловна, а к товарным кредитам это не относится? Я про ситуацию, когда основная компания холдинга берет кредит в банке, закупает на эти средства товары и передает их другим компаниям холдинга?
– В этом случае соблюдение трех условий не нужно. Они относятся только к денежным займам.

Расскажу о том, как безопасно внутри холдинга происходит предоставление займов. Предположим, компания А хочет предоставить компании Б займ. Если между компаниями нет явных признаков взаимозависимости, то займ должен быть процентным. Если скрыть дружественность отношений компаний не удается, то тогда можно предоставлять и беспроцентный займ. Я не советую предоставлять займы на срок более, чем три года. Более длительные договоры обязательно заинтересуют налоговиков.
ШТРАФЫ ПО ДОГОВОРУ ЗАЙМА     Естественно, хоть какая-то сумма займа должна возвращаться. Если он ушел «в никуда», инспекторы обязательно доначислят налоги. Это подтвердит, что договор исполняется и со стороны компании А, и со стороны компании Б. Или, на крайний случай, в договоре о предоставлении займа должны быть прописаны штрафные санкции за задержки платежей.
Но со штрафными санкциями надо быть осторожным. Если компания, предоставляющая займ, работает по методу начисления, то в договоре лучше прописать, что заемщик за каждый день просрочки уплачивает пени по требованию заимодавца. Если написать, что клиент за каждый день просрочки уплачивает пени без требования, то инспекторы доначислят налог на прибыль.

Вклад в уставный капитал серьезно сэкономит налог на прибыль
Может быть интересен вклад в уставный капитал, если надо передать какое-то дорогостоящее имущество, например, здание от компании А в компанию Б. Продавать имущество в этой ситуации невыгодно. Во-первых, компания Б должна будет перечислить в счет компании А деньги в счет оплаты. Компании А придется платить налоги с рыночной стоимости проданного имущества. Вторая же компания учтет расходы в виде амортизации, в результате в период продажи по холдингу возникнет переплата по налогу на прибыль.
ЭКОНОМИЯ     При вкладе в уставный капитал излишней нагрузки по налогу на прибыль не возникает.  Компания Б фактически будет продолжать амортизировать переданное ей имущество. По статье 177 Налогового кодекса компании А надо будет восстановить НДС. У компании А возникает налоговая нагрузка, но уже исходя не из рыночной, а из остаточной стоимости имущества, которая может быть минимальной.
Безопаснее делать вклад в компанию Б, которая работает на общем режиме налогообложения. Если она на «упрощенке», то после вклада в уставной капитал она может превысить лимит по 25-процентному участию других компаний. Кроме того, если имущество передается компании на «упрощенке», теряется вычет НДС.
БОРЬБА С ОДНОДНЕВКАМИ     Вклады в уставный капитал смогут помочь в будущем. Налоговики готовят законопроект, по которому минимальный размер уставного капитала ООО составит не менее 1 млн рублей. И если законопроект примут, придется изыскивать методы, чтобы увеличить уставный капитал. В этом случае, вклад в уставной капитал – идеальный вариант. Кстати, можно будет это сделать не только с помощью имущества, но и денег. Причем, предоставить их может и физлицо. Главное, чтобы сумма предоставленных «физиком» денег (а это не только взносы в уставный капитал, но и займы, и подарки) не превышала в год 600 тысяч рублей. Иначе операции уже будут контролироваться Росфинмониторингом. Это следует из статьи 6 Федерального закона  от 7 августа 2001 г. № 115-ФЗ. Если все-таки операции попали под контроль, избавиться от претензий помогут расписки, из которых будет видно, откуда взялись такие большие суммы. Причем те, кто выдаст расписки, должны быть готовы подтвердить это налоговикам или Росфинмониторингу.

Депозитную схему сложно доказать
В последнее время особенно среди московских компаний стал популярен метод экономии по налогу на прибыль с помощью депозитов. Сразу скажу, что схема достаточно опасная. Но доказать ее налоговикам очень сложно.
Учредитель компании А открывает депозит в банке. С эти банком есть договоренность, что за комиссию из денег, лежащих на депозите, компании Б выдается кредит. Компания Б на общем режиме налогообложения. Она платит проценты по кредиту, ставит их в расходы и экономит по налогу на прибыль. Реальные затраты здесь – это только комиссия банка. Кроме того, если ставка по депозиту не превышает ставку рефинансирования плюс пять процентных пунктов, то платить НДФЛ учредителю не нужно*.
*Статья 214.2 Налогового кодекса РФ.
Эту схему будет сложно найти инспекторам, если и депозиты, и кредиты – это реальные услуги, предоставляемые банком. А ставки и комиссии по договорам с компанией аналогичны тем, что используются с другими клиентами. Если такие операции компании предлагает сам банк как сформированный продукт, то тогда никаких претензий у налоговиков в принципе возникнуть не должно.

Обосновать продажу поможет подрядная организация
После того, как кризис утих, многие компании вернулись к следующей схеме налоговой оптимизации. Я расскажу реальный случай. Схема проверялась налоговиками, и доначислений в итоге не было.
Ситуация подходит компаниям, которые занимаются производством, и тем, у кого на балансе есть что-то дорогостоящее, например, транспортные средства. Компания хочет продать это основное средство. Покупатель готов заплатить, к примеру, 2 млн рублей. Остаточная стоимость имущества 300 тыс рублей. Индивидуальному предпринимателю продается имущество за 500 тыс рублей. Предприниматель нанимает подрядную компанию на «упрощенке», которая ремонтирует объект. Желательно, чтобы в этой подрядной организации числилось несколько сотрудников и были сторонние клиенты. С помощью ремонта стоимость основного средства существенно поднимается. И далее имущество продается за 2 млн рублей.

###Комментарий редакции###
Резерв по сомнительным долгам обезопасит от доначислений
У компании есть право создать резерв по сомнительным долгам для целей налогового учета. Если у компании есть немало просроченных долгов со стороны покупателей, вероятность погашения которых мала, то создание резерва спасет от переплаты по налогу на прибыль. Ведь если включить сомнительный долг в резерв, то можно сразу учесть его при расчете налога на прибыль.
Перед формированием резерва надо провести инвентаризацию дебиторской задолженности. Если срок задолженности платежа менее 45 дней, то она в резерв не сможет быть включена. Если долгу от 45 до 90 дней, то в резерв пойдет половина от суммы задолженности. Полностью включить задолженность в резерв можно, только если ей более 90 дней. Таким образом в расходах можно учесть не более чем 10% от выручки.
Конспект подготовила Марина КОСНОВА

###КРИК
Опасно, когда компании на «упрощенке» работают только с основным предприятием холдинга и никаких других контрагентов у них нет

###БЫСТРЫЙ ТЕСТ
1. Когда учредителю, открывшему депозит в банке, не надо будет платить НДФЛ?
а) если ставка по депозиту не превышает ставку рефинансирования плюс пять процентных пунктов;
б) если ставка по депозиту не превышает ставку рефинансирования плюс десять процентных пунктов;
в) платить НДФЛ надо будет в любом случае.

2. Может ли компания предоставить неденежный займ другой организации?
а) да, но только при соблюдении нескольких условий;
б) без лицензии не может;
в) может.

ПРАВИЛЬНЫЕ ОТВЕТЫ: вопрос № 1 – ответ: а, вопрос № 2 – ответ: в.

Лектор: МИТЮКОВА Эльвира Сайфулловна, к. э. н., управляющий партнер консалтинговой компании ООО «Академия успешного бизнеса»

О ЛЕКТОРЕ
Митюкова Эльвирова Сайфулловна. к.э.н., лектор ИПБ России, по данным журнала «Семинар для бухгалтера» вошла в число лучших лекторов России за 2008 год.
Автор книг и статей по профессиональной тематике. Проводит семинары по налоговой, финансовой и кадровой тематике. Занимается налоговым планированием, аудитом и консультирует по спорным вопросам учета и налогообложения.
«Семинар для бухгалтера», № 7-2010
Рубрика: «Семинары»
Подрубрика: Налоги
Редактор: Коснова
Название фала: Mitukova_7_2010

О СЕМИНАРЕ
Место проведения: г. Москва
Тема: «Налоговое планирование и оптимизация финансовых потоков. Как эффективно вести бизнес в 2010-2011 гг»
Стоимость: 8 500 руб.
Компания-организатор: консалтинговая компания ООО «Академия успешного бизнеса»
тел. (495) 601-88-32, 748-03-16
www.sba-consult.ru