Правовые вопросы налогообложения прибыли некоммерческих организаций

Налоговое законодательство называет две группы не облагаемых налогом средств: целевое финансирование и целевые поступления, которые должны быть:
– получены безвозмездно;
– использованы по целевому назначению и в срок;
– потрачены на содержание некоммерческой организации или на ведение ее уставной деятельности;
– учтены раздельно.
Если не выполняется хотя бы одно из данных условий, то с поступлений придется заплатить налог на прибыль (см. письмо Минфина России от 31.10.05 № 03-03-04/4/74).

ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ

Как быть, если средства используются одновременно и целевым, и нецелевым образом? В этом случае налог начисляют только на ту часть денег, которая использована нецелевым образом.
Сложнее, если целевые средства потрачены на покупку имущества, которое будет использоваться в обоих видах деятельности НКО. Тогда, по мнению налоговых инспекторов, такие средства облагаются полностью налогом на прибыль.
В противном случае придется предоставить документы о целевом использовании средств. Если документы предоставлены, то позиция налогоплательщика обоснованна. Поэтому, даже если организация использует целевое имущество, направленное на некоммерческую деятельность, еще и в предпринимательской деятельности для достижения уставных целей, облагать его налогом на прибыль неправомерно.
Данная позиция все же является весьма спорной, и налоговики с такими доводами могут не согласиться. Поэтому не исключено, что отстаивать свои права организации придется в судебном порядке.
Также спор может возникнуть, если НКО положит целевые денежные средства на депозит. По мнению Минфина России, размещение целевых средств на депозите не будет являться нецелевым использованием денег, и, следовательно, не приведет к их обложению налогом на прибыль, только при наличии следующих условий (письмо от 07.03.08 № 03-03-06/4/13):
– у НКО нет расходов по размещению временно свободных остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Наличие расходов, направленных на получение дохода, является основным критерием отнесения деятельности к предпринимательской;
– НКО имеет документальное обоснование целесообразности решения о раз-мещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих до-ход финансовых активах с точки зрения минимизации риска потери (обесце-нивания) соответствующих средств;
– НКО имеет документальное обоснование целесообразности неполного ис-пользования целевых средств в том периоде, в котором они получены;
– денежные средства с депозита будут потрачены на содержание некоммерче-ской организации или на ведение ее уставной деятельности по целевому на-значению и в срок.
При этом целевые денежные средства налогом облагаться не будут. Подпа-дут под налогообложение только полученные проценты от размещения средств на депозите.

СРОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Целевые средства должны быть потрачены в срок. Если лицо, являющееся источником целевого финансирования или целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности (письмо Минфина РФ от 11.04.08 № 03-03-06/4/26).
А как быть, если целевая программа охватывает несколько лет? Или целевые средства остались на конец года? Неистраченные поступления не будут обла-гаться налогом на прибыль, если будут отражены в смете следующего года входящим остатком. Главное, чтобы по ним не истек срок их использования.

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

Целевые поступления признаются таковыми для целей налогового учета лишь при условии, что та некоммерческая организация, которая их получает, ведет раздельный учет доходов и расходов. То есть отделяет в учете доходы и расходы по предпринимательской деятельности (если такая деятельность ведется) от доходов и расходов по своей основной, уставной, деятельности.
А что будет, если не вести раздельный учет? В таком случае все средства, которые получает некоммерческая организация, налоговики посчитают внереализационными доходами, и потребуют включить их в налогооблагаемую базу. Если целевые средства истрачены организацией не по назначению или не в срок, то они также увеличивают налогооблагаемую прибыль.

Э.С. МИТЮКОВА, к.э.н., генеральный директор Консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса»