Рекомендации по составлению бухгалтерской отчетности

1. Бухгалтерский баланс и Отчет о движении денежных средств

При составлении отчетности за 2012 г. применяются формы, утвержденные Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (далее — Приказ № 66н), с учетом изменений, внесенных Приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н.
Изменения коснулись разных разделов бухгалтерского баланса, в частности разд. II «Оборотные активы». Если раньше имела место статья «Финансовые вложения», то теперь она называется «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)», а статья «Денежные средства» — «Денежные средства и денежные эквиваленты».
В соответствии с Приказом № 124н обновлена форма отчета о движении денежных средств, а именно изменены отдельные наименования показателей, и добавлены новые строки. Внесены изменения также в таблицу кодов строк отчета о движении денежных средств (Приложение 4 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. от 05.10.2011)).
При этом основным вопросом при составлении отчета о движении денежных средств является порядок отражения НДС.
В соответствии с п. 16 ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств», утвержденном Приказом Минфина России от 02.02.2011 № 11н, денежные потоки отражаются в отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам, в частности:
— косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее.
Официальной позиции о том, каким образом отражать суммы НДС в отчете о движении денежных средств, ни в ПБУ 23/2011, ни в разъяснениях Минфина России не содержится.
Формулировка пп. «б» п. 16 ПБУ 23/2011 означает, что сумма косвенного налога, поступившая в составе платежей от покупателей и заказчиков, должна быть учтена отдельно и уменьшена на сумму НДС, фактически уплаченную в бюджет в отчетном периоде. Также в составе этих денежных потоков должна быть учтена сумма НДС, оплаченная поставщикам и подрядчикам, за вычетом налога, фактически возмещенного из бюджета в отчетном периоде.
В результате НДС в отчете будет представлен лишь результирующим потоком: «входящий» НДС от покупателей» — «исходящий» НДС продавцам» — «уплаченный НДС в бюджет» + «возмещенный из бюджета».
Аналогичная позиция изложена в Разъяснении Комитета по толкованиям от 30.06.2011 № 11-07 «Свернутое представление НДС в отчете о движении денежных средств» (http://www.bmcenter.ru/Dok/BMC4-comitet.html).
При этом в форме № 4 платежи по сделкам с покупателями и продавцами, прочими дебиторами и кредиторами следует показывать без НДС, поскольку в противном случае, исходя из смысла формирования показателей Отчета о движении денежных средств, произойдет удвоение денежных потоков по НДС.
Что касается распределения потока по НДС по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой, то, по нашему мнению, ПБУ 23/2011 такого правила не предусматривает. Указанный поток будет являться потоком от текущей деятельности. Аналогичный подход также отражен в Разъяснении № 11-07.
Таким образом, учитывая вышеизложенное, по нашему мнению:
1) НДС в отчете о движении денежных средств будет представлен лишь результирующим потоком;
2) в форме № 4 платежи по сделкам с покупателями и продавцами, прочими дебиторами и кредиторами следует показывать без НДС;
3) в форме № 4 отсутствует обязанность распределять поток НДС по видам деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. При этом в отчете о движении денежных средств эти потоки будут отражены как прочие поступления по текущим операциям.
При этом важно обратить внимание, что согласно п. 23 ПБУ 23/2011 организация обязана раскрыть в учетной политике информацию о том, какими принципами она руководствуется, отражая в Отчете о движении денежных средств те или иные денежные потоки в свернутом виде.

2. Формирование показателей дебиторской и кредиторской задолженности Бухгалтерского баланса

При формировании данных показателей Аудиторская организация рекомендует учесть рекомендации Минфина РФ, данные аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год (приложение к письму от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01)
В них сказано:
«В соответствии с ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).
Погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке заключается в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Исходя из требований налогового законодательства в части уплаты и возмещения сумм налога на добавленную стоимость, сумма обязательств, подлежащих погашению, не включает сумму налога на добавленную стоимость.
Учитывая это, в случае перечисления организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей вычету (принятой к вычету) в соответствии с налоговым законодательством.
Аналогично при получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок этой организацией товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в оценке за минусом суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с налоговым законодательством».

Из аудиторских отчетов ООО «Академия успешного бизнеса»