Расходы на корпоративные праздники

Стало уже хорошей традицией отмечать различные памятные даты и праздники всем коллективом организации. В особой степени это относится к празднику, который любят все россияне – к Новому году. Затем можно вспомнить Международный женский день – 8 марта, который с удовольствием отмечают не только российские женщины, но и мужское население России.

Каждая даже небольшая организация ежегодно отмечает День своего рождения и ведет счет числу лет своего существования в мире бизнеса. Можно праздновать в офисе, заказать фуршетный стол или же оплатить ресторан.
О том, как отразить в бухгалтерском учете расходы на проведение этих мероприятий, какие при этом необходимо заплатить налоги, мы и хотели бы рассказать.

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРАЗДНИЧНЫХ РАСХОДОВ

Чтобы организовать корпоративное торжество для сотрудников, необходимо арендовать банкетный зал, заказать праздничные блюда, пригласить артистов, купить призы и подарки.
Расходы на проведение корпоративной вечеринки должны быть документально подтверждены. Прежде всего, руководитель организации должен издать приказ (распоряжение) о проведении праздничного мероприятия. В нем необходимо указать:
– дату, место и причину проведения корпоративной вечеринки;
– перечень сотрудников и гостей, которые участвуют в праздничном вечере;
– программу вечера;
– перечень конкурсов и развлечений.
Кроме того, необходимо утвердить:
– смету расходов на проведение праздничного мероприятия;
– определить лицо, которое отвечает за организацию и проведение указанного мероприятия;
– список сувениров, подарков и призов, которые будут разыграны в различных конкурсах корпоративной вечеринки.
После проведения корпоративного праздника составляется Акт, на основании которого списываются расходы на его проведение.
Согласно пункту 12 ПБУ 10/99 расходы на отдых и развлечение относятся к внереализационным расходам предприятия. Поэтому учитывать их в составе представительских расходов бухгалтер не может.
Обращаем Ваше внимание, что отражать расходы по дебету счета 84 можно лишь в том случае, если учредители предприятия дали согласие на расходование чистой прибыли. Распоряжение учредителей должно быть оформлено в виде протокола общего собрания учредителей. Для акционерных обществ это будет общее собрание акционеров (подп. 11 п. 1 ст. 48 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). А для обществ с ограниченной ответственностью – общее собрание участников (п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).
Если же такого решения учредители не принимали, то расходы на проведение новогоднего банкета следует отразить по дебету счета 91-2, а также по строке 130 Формы № 2 Отчета о прибылях и убытках.
В налоговом учете расходы на проведение корпоративных праздников не учитываются при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Напомним, что уменьшить свои доходы в целях налогообложения организация может только в том случае, если ее расходы обоснованы (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). А обоснованными считаются те расходы, которые оправданы экономически, то есть, совершены в целях получения дохода.
Расходы на праздничные мероприятия не принесут никакого дохода, поэтому считать расходы на их проведение обоснованными нельзя.
Для тех бухгалтеров, которые экономят каждую копейку родного предприятия, можно предложить более выгодные, но в то же время и более опасные схемы для отражения расходов на корпоративные вечеринки.
Например, можно оформить затраты на корпоративную вечеринку как официальную деловую встречу с партнерами организации. Конечно, организация может пригласить на свой праздник представителей организации-партнера.
Однако, налоговики обязательно поинтересуются, почему в такой «деловой» встрече участвовал весь коллектив организации в полном составе да еще вместе со своими родственниками.
Конечно, можно вместо всего коллектива указать только несколько сотрудников, которые якобы проводили эти переговоры. Тогда встанет вопрос о том, как они умудрились столько съесть и выпить.
Другой вариант заключается в том, что корпоративную вечеринку можно представить как рекламную акцию, которая проводится для неограниченного круга лиц для презентации новой продукции, товара, услуги и т.д. В этом случае не придется указывать количество участников такого мероприятия.
Однако учесть рекламные расходы в целях налогообложения можно только в пределах 1% от выручки. Более того, в том случае, если корпоративная вечеринка проходила в 2004 году, то необходимо заплатить в местный бюджет налог на рекламу в размере 5% от суммы с рекламных расходов.

РАСХОДЫ НА ОФОРМЛЕНИЕ ЗАЛА И ВИТРИН МАГАЗИНОВ

Перед проведением праздничного мероприятия сотрудники организации обычно оформляют помещение, в котором оно будет происходить. Для проведения Новогоднего праздника покупается елка, фигурки Деда Мороза и Снегурочки, елочные украшения, гирлянды и шарики. Возникает вопрос: как учитывать этот реквизит?
Давайте разберемся по порядку.
Несмотря на то, что украшения и реквизит можно использовать не один год, учитывать его в составе основных средств организация не может. Это связано с тем, что такое имущество не принесет предприятию в будущем никаких экономических выгод.
Поэтому после покупки праздничных украшений необходимо отразить их стоимость в составе инвентаря и хозяйственных принадлежностей на счете 10 «Материалы» субсчет 9.
Затем после передачи в использование стоимость украшений и праздничного реквизита необходимо включить во внереализационные расходы как затраты на развлечение, отдых и мероприятия культурно-просветительского характера (п. 12 ПБУ 10/99).
Если при покупке украшений и праздничного реквизита организация оплатила «входной» НДС в составе его стоимости, то эту сумму налога нельзя предъявить к налоговому вычету. Это связано с тем, что приобретенные ценности не будут использованы в операциях, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Сумму «входного» НДС необходимо включить в состав внереализационных расходов организации.
По мнению налоговиков расходы на праздничные украшения не являются экономически оправданными (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Поэтому их нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Следовательно, и сумма «входного» НДС, включенная в состав внереализационных расходов, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В результате этого прибыль по данным налогового учета будет больше, чем в бухгалтерском учете. Возникшая разница является постоянной. На основе этой разницы бухгалтер должен сформировать постоянное налоговое обязательство.

Пример

5 декабря 2004 года ООО «Заратустра» перечислило поставщику аванс в размере 8 850 руб., в том числе НДС – 1 350 руб., на покупку искусственной елки и елочных украшений. 10 декабря эти ценности были получены и оприходованы на склад организации.
20 декабря елка была установлена в офисе организации и украшена приобретенными украшениями, шарами и гирляндами.
В бухгалтерском учете ООО «Заратустра» были сделаны такие записи:
5 декабря 2004 года
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»     КРЕДИТ 51
– 8 850 руб. – перечислена предоплата за елку и елочные украшения;
10 декабря
ДЕБЕТ 10-9     КРЕДИТ 60
– 7 500 руб. (8 850 – 1 350) – елка и елочные украшения оприходованы на склад организации;
ДЕБЕТ 19     КРЕДИТ 60
– 1 350 руб. – отражена сумма «входного» НДС;
ДЕБЕТ 60     КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 8 850 руб. – зачтена сумма предоплаты поставщику;
ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 19
– 1 350 руб. – сумма «входного» НДС включена в состав внереализационных расходов;
20 декабря
ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 10-9
– 7 500 руб. – стоимость елки и елочных украшений включена в состав внереализационных расходов;
ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО»     КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2 124 руб. (8 850 руб. х 24%) – отражена сумма сформированного постоянного налогового обязательства.

Все вышесказанное не относится к тем украшениям, которые идут на оформление витрины магазина. Дело в том, что расходы на оформление витрины признаются рекламными расходами (п. 4 ст. 264 Налогового кодекса РФ). Для целей налогообложения указанные расходы принимаются без ограничений.
В бухгалтерском учете расходы на рекламу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» независимо от вида деятельности предприятия. Сумма «входного» НДС по рекламным расходам подлежит возмещению из бюджета. Правда, при выполнении всех условий, установленных статьей 171 Налогового кодекса РФ: стоимость украшений должна быть оплачена, получен счет-фактура, сумма НДС в расчетных документах должна быть выделена отдельной строкой.

Пример

ЗАО «Акварель» приобрело праздничные украшения для оформления витрины. Их стоимость, перечисленная поставщику, составила 2 360 руб., в том числе НДС – 360 руб.
В бухгалтерском учете ЗАО «Акварель» были сделаны такие записи:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»     КРЕДИТ 51
– 2 360 руб. – перечислена предоплата на покупку украшений для оформления витрины;
ДЕБЕТ 10-9     КРЕДИТ 60
– 2 000 руб. (2 360 – 360) – украшения оприходованы на склад организации;
ДЕБЕТ 19     КРЕДИТ 60
– 360 руб. – отражена сумма «входного» НДС;
ДЕБЕТ 60     КРЕДИТ 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 2 360 руб. – зачтена сумма предоплаты;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»     КРЕДИТ 19
– 360 руб. – сумма «входного» НДС предъявлена к налоговому вычету;
ДЕБЕТ 44     КРЕДИТ 10-9
– 2 000 руб. – после оформления витрины стоимость украшений включена в состав расходов на рекламу.
До 1 января 2005 года с рекламных расходов организации должны были уплачивать налог на рекламу (п. «з» ст. 21 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1).
Налог на рекламу рассчитывался на основании данных бухгалтерского учета исходя из установленной ставки налога и стоимости рекламных работ (услуг). Стоимость рекламных работ (услуг) определяется по фактически произведенным расходам в действующих ценах и тарифах без учета налога на добавленную стоимость. Ставка налога составляла не более 5%.
Поэтому бухгалтер ЗАО «Акварель» сделал еще одну проводку:
ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на рекламу»
– 100 руб. (2 000 руб. х 5%) – отражена сумма налога на рекламу.

ПРАЗДНИЧНЫЙ УЖИН

Как мы уже говорили, в налоговом учете затраты на организацию и проведение праздничного ужина не уменьшают налогооблагаемый доход организации. Это следует из пункта 25 статьи 270 Налогового кодекса РФ, в котором говорится, что расходы организации на бесплатное питание для сотрудников не учитывается при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.
Налог на добавленную стоимость по расходам на праздничное мероприятие к вычету не принимается, так как указанные расходы осуществлены не для операций, которые облагаются НДС (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Сумму «входного» НДС в бухгалтерском учете необходимо включить в состав внереализационных расходов. В налоговом учете указанная сумма при расчете налога на прибыль не учитывается.
Таким образом, ни расходы на корпоративную вечеринку, ни «входной» НДС по этим расходам не уменьшают налогооблагаемую прибыль. В бухгалтерском учете указанные расходы учитываются в составе внереализационных расходов. Поэтому возникает постоянная разница, на основании которой необходимо сформировать постоянное налоговое обязательство.
Сумма, потраченная на организацию праздничного ужина, не облагается ЕСН, так как эти расходы не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Кроме того, не нужно уплачивать страховые взносы при страховании от несчастных случаев в ФСС и страховые взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний начисляются на вознаграждения, выплаченные работникам по трудовым договорам. Об этом говорится в пункте 3 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г.
Средства, которые организация тратит на корпоративный праздник, к таким вознаграждениям не относятся. Поэтому на них взносы от несчастных случаев начислять не нужно.
Участие в праздничном банкете для сотрудника является доходом, который он получил в натуральной форме – в виде бесплатной еды и выпивки (подп. 2 п. 2 ст. 211 Налогового кодекса РФ). Стоимость праздничного ужина по рыночным ценам включается в доходы сотрудников. Следовательно, организация должна удержать с работников налог на доходы физических лиц. Налог начисляется с доходов каждого сотрудника, а удерживается сумма налога в момент выдачи денежных средств.

Пример
В декабре 2004 года ООО «Тамерлан» оплатило ресторану для своих сотрудников праздничный новогодний ужин. Его стоимость составила 35 400 руб., в том числе НДС – 5 400 руб. Праздничный ужин был заказан на 15 персон. Следовательно, расходы на одного человека составили 2 360 руб. (35 400 руб. : 15 чел.).
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 76
– 30 000 руб. (35 400 – 5 400)– отражены расходы на проведение новогоднего банкета;
ДЕБЕТ 19     КРЕДИТ 76
– 5 400 руб. – выделена сумма НДС;
ДЕБЕТ 76     КРЕДИТ 51
– 35 400 руб. – перечислена оплата ресторану по счету;
ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 19
– 5 400 руб. – сумма «входного» НДС включена во внереализационные расходы предприятия;
ДЕБЕТ 99 субсчет «ПНО»     КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 8 496 руб. (35 400 руб.х 24%) – отражена сумма постоянного налогового обязательства;
ДЕБЕТ 70     КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 4 602 руб. (2 360 руб. х 13% х 15 чел.) – начислен налог на доходы физических лиц.
При выдаче заработной платы за декабрь каждый из участников банкета получит меньше на 306,8 руб. (2 360 руб. х 13%).

Однако в некоторых случаях распределить доход, полученный конкретным работником от проведения новогоднего банкета, просто невозможно. Например, если праздничный ужин организован в виде шведского стола или же сотрудники приходят вместе со своими близкими людьми и т.д. В этом случае порядок определения доходов каждого конкретного лица Налоговым кодексом не установлен.
Поэтому расходы на проведение корпоративного праздника нельзя рассматривать как доходы тех лиц, которые в нем принимали участие. А перечислять НДФЛ за счет собственных средств организация не имеет права (п. 9 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
О том, что с обезличенных выплат НДФЛ не уплачивается, сказано в пункте 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21 июня 1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога».
Несмотря на то, что этот документ принят еще до введения в действие второй части Налогового кодекса РФ, он до сих пор не утратил силу. Ведь НДФЛ, так же как и подоходный налог, удерживается с доходов только конкретного физического лица.
А определить доход каждого работника, участвовавшего в новогоднем вечере, просто невозможно. Не будет же бухгалтер считать, кто сколько съел или кто сколько выпил.

Пример

ООО «Щелкунчик» организует работникам встречу Нового года. Для этого на один вечер был арендован банкетный зал. За аренду организация заплатила 4 000 руб.
На покупку продуктов для праздничного ужина из кассы организации было выдано 16 000 руб. Эту сумму получил под отчет менеджер отдела снабжения Иванов И.И. Продукты он закупил в магазинах розничной торговли.
В бухгалтерском учете ООО «Щелкунчик» были сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 76     КРЕДИТ 51
– 4 000 руб. – перечислена предоплата за аренду банкетного зала;
ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 76
– 4 000 руб. – после проведения новогоднего вечера расходы по аренде банкетного зала включены во внереализационные расходы;
ДЕБЕТ 71     КРЕДИТ 50
– 16 000 руб. – выдано под отчет для покупки продуктов;
ДЕБЕТ 10     КРЕДИТ 71
– 16 000 руб. – на основании авансового отчета Иванова И.И. отражена стоимость приобретенных продуктов питания и напитков;
ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 10
– 16 000 руб. – списаны продукты питания и напитки, приобретенные для проведения праздничного банкета.

ВЫСТУПЛЕНИЯ АРТИСТОВ

Как правило, в корпоративной вечеринке принимают участие артисты, приглашенные организаторами праздничного мероприятия. С ними организация заключает гражданско-правовые договора и выплачивает им вознаграждения. Затраты на оплату выступления артистов включаются в состав внереализационных расходов предприятия (п. 12 ПБУ 10/99). Если учредители предприятия дали согласие на проведение праздничного мероприятия, то все расходы, в том числе и выступления артистов, покрываются за счет чистой прибыли прошлых лет.
В данной ситуации организация выступает в роли налогового агента (ст. 226 Налогового кодекса РФ). Поэтому она должна удержать НДФЛ с суммы вознаграждения, выплаченного артистам. Налог удерживается в момент фактической выплаты дохода (п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Срок уплаты удержанного НДФЛ зависит от способа выдачи дохода. В общем случае, налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня:
– фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;
– фактического перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банке.
В случае если организация выплатила вознаграждение артисту из наличной выручки, то перечислить сумму рассчитанного и удержанного НДФЛ необходимо не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты (п. 6 ст. 226 Налогового кодекса РФ).
Согласно пункту 3 статьи 221 Налогового кодекса РФ артисты, которые исполняют произведения искусства, имеют право на профессиональный налоговый вычет в размере 20%. Такой вычет организация может представить артисту только в том случае, если он не зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. Для представления такого вычета артисту необходимо написать соответствующее письменное заявление.
Артисты, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, уплачивают налоги самостоятельно. И если они предъявят документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве индивидуальных предпринимателей и постановку на учет в налоговых органах, организации не придется подавать сведения о выплаченных доходах в налоговые органы и удерживать НДФЛ (п. 2 ст. 230 Налогового кодекса РФ).
При расчете налога на прибыль учесть эти расходы нельзя, так как выступления артистов никак не связаны ни с производством, ни с реализацией продукции.
На выплаты, которые организация не включает в налоговую базу по налогу на прибыль, начислять ЕСН не нужно (п. 3 ст. 236 Налогового кодекса РФ). Аналогичное положение распространяется и в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ).
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний рассчитываются только с начисленной оплаты труда (ст. 3 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ). Иными словами, физическое лицо должно состоять в трудовых отношениях с предприятием.
В нашем же случае артист заключил с предприятием договор гражданско-правового характера. Следовательно, на сумму вознаграждения артиста начислять взносы на страхование от несчастных случаев не следует.

Пример

На новогодний вечер ООО «Арлекино» пригласило Клару Новикову, которая не зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя.
На основании заключенного договора об оказании услуги ей было начислено 20 000 руб. Профессиональный налоговый вычет, который был предоставлен артистке, равен 4 000 руб. Сумма НДФЛ, рассчитанная с учетом этого вычета, составила 2 080 руб. ((20 000 руб. – – 4 000 руб.) х 13%).
В бухгалтерском учете ООО «Арлекино» были сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 91-2     КРЕДИТ 70
– 20 000 руб. – начислена оплата за выступление Кларе Новиковой;
ДЕБЕТ 70     КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 2 080 руб. – рассчитана сумма НДФЛ;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»     КРЕДИТ 51
– 2 080 руб. – сумма начисленного и удержанного НДФЛ перечислена в бюджет;
ДЕБЕТ 70     КРЕДИТ 50
– 17 920 руб. (20 000 – 2 080) – Кларе Новиковой выдано вознаграждение за минусом налога на доходы физических лиц.

Ф.Н. ФИЛИНА, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал «РОСБУХ», январь 2007