Изменение ставки рефинансирования: налоговые последствия

С 4 февраля 2008 года действует новая ставка рефинансирования Центрального Банка РФ. Она увеличена и теперь составляет 10,25 процентов (телеграмма от 1 февраля 2008 г. № 1975-У). Учетную ставку используют для расчета налоговой базы по некоторым налогам, расчета пеней и различных процентов. Случаи, когда это происходит, мы привели ниже.

КОГДА ПРИЕНЯЕТ СТАВКА РЕФИНАНСИРОВАНИЯ

1. Организация или индивидуальный предприниматель получили отсрочку (рассрочку) по уплате налогов по причине:
– угрозы банкротства;
– невозможности уплатить налог из-за плохого имущественного положения (для гражданина и предпринимателя);
– сезонного характера производства или реализации.
Организация (предприниматель) должны заплатить проценты с суммы задолженности в размере 1/2 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 64 Налогового кодекса РФ).
2. Организация получила налоговый кредит из-за угрозы банкротства – должна заплатить проценты за пользование кредитом исходя из ставки рефинансирования (п. 5 ст. 65 Налогового кодекса РФ).
3. Организация получила инвестиционный налоговый кредит. Фирма должна заплатить проценты за пользование кредитом по ставке более 1/2 и менее 3/4 ставки рефинансирования (п. 6 ст. 67 Налогового кодекса РФ)
4. Организация вовремя не заплатила налог (авансовый платеж по итогам отчетного периода) – пени равны 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (п. 4 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
5. Организации вовремя не возвратили переплату по налогу. Проценты по ставке рефинансирования, действовавшей в период нарушения срока возврата (п. 9 ст. 78 Налогового кодекса РФ).
6. Налоговая инспекция ошибочно взыскала с организации сумму налога, сбора, пеней. Проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования, начисляются, начиная со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата (п. 4 ст. 79 Налогового кодекса РФ).
7. Организация уплачивает проценты по векселям, облигациям и товарному кредиту. На сумму процентов, превышающих ставку рефинансирования, нужно начислить НДС (п. 1 ст.162 Налогового кодекса РФ).
8. Сумма налоговых вычетов по НДС превысила начисленную сумму налога. Фирма подала заявление о возврате сумм переплаты, но налог вовремя не вернули. За каждый день просрочки налоговая инспекция должна заплатить фирме проценты, рассчитанные исходя из 1/360 ставки рефинансирования (п.3 ст. 176 Налогового кодекса РФ).
9. Организация подала заявление о возврате «экспортного» НДС, однако налог вовремя не вернули. За нарушение сроков возврата сумм налоговая инспекция выплачивает
организации проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования     (п. 4 ст. 176 Налогового кодекса РФ).
10. Сумма налоговых вычетов по акцизу превысила начисленную сумму налога. Организация подала заявление о возврате сумм переплаты, но налог вовремя не вернули     За каждый день просрочки налоговая инспекция должна заплатить организации проценты, рассчитанные исходя из 1/360 ставки рефинансирования (п. 3 ст. 203 Налогового кодекса РФ)
11. Фирма подала заявление о возврате «экспортного» акциза, однако налог вовремя не вернули. За каждый день просрочки налоговая инспекция должна заплатить фирме
проценты, рассчитанные исходя из 1/360 ставки рефинансирования (п. 4 ст. 203 Налогового кодекса РФ).
12. Организация выдала своему работнику заем. Организация платит НДФЛ с материальной выгоды, рассчитанной как разница между 3/4 ставки рефинансирования и процентами, которые платит работник (п. 2 ст. 212 Налогового кодекса РФ).
13. Фирма заключила договоры добровольного долгосрочного страхования жизни работников на срок менее 5 лет. НДФЛ надо платить с суммы превышения страховых выплат над страховыми взносами, увеличенными на ставку рефинансирования (п.1 ст.213 Налогового кодекса РФ).
14. Физическое лицо хранит денежные средства на рублевом счете в российском
банке и получает по ним проценты. НДФЛ не нужно платить с процентов в пределах ставки рефинансирования (п. 27 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
15. Фирма получила кредит в рублях — в этом случае она может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму процентов в пределах ставки рефинансирования, увеличенной в 1,1 раза (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Налоги уплачены не в срок или не в полной сумме: расчет пени

Если организация или предприниматель пропустили срок уплаты налога, либо перечислили его не полностью, нужно будет заплатить пени за каждый день просрочки уплаты налога. На этом настаивает статья 75 Налогового кодекса РФ. Размер пени зависит от суммы недоимки и ее срока. Рассчитывают их так. Сумму долга умножают на количество календарных дней прошедших с того дня, когда организация должна была заплатить налог, а затем на 1/300 ставки рефинансирования, которая действовала в этот период. Обратите внимание: пени налоговики вправе взыскивать в бесспорном порядке.
Налоговый кодекс РФ рассматривает пени как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Помимо пеней исполнение указанной обязанности может обеспечиваться залогом имущества, поручительством, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика. Пени не являются налоговой санкцией – эту функцию выполняют штрафы.

Организация уплачивает проценты по векселям, облигациям и товарному кредиту

Если организация при продаже товаров (работ, услуг, имущественных прав), получила собственный вексель покупателя, то при расчете НДС есть свои особенности. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы дисконта или процентов по векселям. Налогом облагается та часть дисконта (процентов), которая превышает размер процента, рассчитанного исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ. В расчет берется ставка, действовавшая в том периоде, когда вексель находился у продавца. НДС с облагаемой части дисконта определяют по расчетной ставке. То есть сначала его умножают на 18 процентов, а затем делят на 118 процентов. Так сказано в пункте 4 статьи 164 Налогового кодекса РФ.
Таким образом, на основании выше сказанного проценты и дисконты по векселям облагаются НДС при наличии двух условий: вексель выдан в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги), облагаемые НДС, и ставка процента (дисконта) по векселю превышает ставку рефинансирования Банка России.

Фирма получила кредит или заем в рублях

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ при расчете налога на прибыль во внереализационные расходы включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) организацией. А также проценты, уплачиваемые в связи с реструктуризацией задолженности по налогам и сборам в соответствии с порядком, установленным Правительством РФ.
Проценты, уплаченные организацией по кредитам и займам, для целей налогообложения нормируются. При этом пункт 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ позволяет рассчитать предельный размер процентов двумя способами.
Первый способ. Организации необходимо проверить, соответствуют ли проценты по одолженным средствам средней сумме процентов, начисленных в том же отчетном периоде по другим кредитам и займам. В расчет надо брать лишь только те кредиты и займы, которые выданы на сопоставимых условиях. То есть в одной валюте, на одни и те же сроки и сумы, а также под аналогичные обеспечения. Процент по кредиту или займу считается в пределах норматива, если он не отклоняется более чем на 20 процентов от среднего процента по всем сравниваемым кредитам.
Второй способ. Организация сравнивает процентную ставку по полученному кредиту или займу со ставкой рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза. Налогооблагаемые доходы уменьшает та часть процентов, которая не превышает указанный норматив.
Если процентная ставка не меняется вплоть до погашения задолженности по кредиту, то в расчет надо брать ставку рефинансирования, установленную на день заимствования. В противном случае норматив фирмы должны рассчитывать исходя из ставки рефинансирования, действующий в день, когда начислены проценты.
Итак, если ставка рефинансирования менялась, норматив для целей исчисления налога на прибыль нужно рассчитывать исходя из ставки, которая действует на дату признания расходов в виде процентов. В пункте 8  статьи 272 Налогового кодекса РФ сказано: фирма, которые определяют доходы и расходы методом начисления, проценты по заемным средствам признаются либо на конец отчетного периода, либо на дату погашения долга. Тут все зависит от того, какое событие произошло раньше. Те же организации, которые работают по кассовому методу, проценты учитывают в расходах при расчете налога на прибыль в день уплаты (ст. 273 Налогового кодекса РФ).
Все сказанное выше касается случая, когда в кредитном договоре или договоре займа четко сказано, что при изменении ставки рефинансирования договор меняется и ставка и по кредиту (займу).
Если по условиям договора изменение ставки рефинансирования не предусматривает пересмотр ставки по кредиту, то максимальный уровень процентов для целей налогообложения следует рассчитывать исходя из ставки Центрального Банка РФ, установленную на дату, когда кредит получен.

Фирма получила кредит или заем в условных единицах

В статье 269 Налогового кодекса РФ установлен норматив и для заемных средств, задолженность по которым выражена в условных денежных единицах. Это ставка рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенная в 1,1 раза. И еще, при расчете норматива надо учитывать также и суммовые разницы, которые образуются при уплате процентов, начисленных по кредитам и займам в условных единицах.

И.А. ФЕОКТИСТОВ, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал «РОСБУХ», февраль 2008 года