Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)

Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008) утверждено приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. № 48н. Оно пришло на смену Положению по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000) — которое утратило силу.
По общему правилу приказы Минфина России вступают в силу по истечении 10 дней с момента официального опубликования. Приказ Минфина России был напечатан в «Российской газете» 4 июня 2008 года № 119. Получается, формально изменения действуют с 14 июня 2008 года. Однако в тексте самого ПБУ сказано, что оно применяется, начиная с годовой отчетности за 2008 год.

1  Кто должен применять
ПБУ 11/2008 устанавливает порядок раскрытия информации о связанных сторонах в бухгалтерской отчетности коммерческих компаний. Не применяют это ПБУ кредитные организации и субъекты малого предпринимательства. Правда, есть оговорка, те малые предприятия, которые по закону обязаны публиковать отчетность нормы ПБУ 11/2008 соблюдать должны (скажем речь идет об открытых акционерных обществах — статья 16 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Указанное ПБУ не применяется, когда речь идет об отчетности, которая разрабатывается для:

• внутренних целей компании;
• государственного статистического наблюдения;
• предоставляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями;
• иных специальных целей.

2  Какие стороны считаются связанными
Связанными сторонами являются организации и (или) физические лица, которые могут оказывать влияние на деятельность компании, которая составляет бухгалтерскую отчетность. В пункте 4 ПБУ 11/2008 приведены примеры. Это:

• аффилированные лица;
• организации и предприниматели, которые участвуют в совместной деятельности;
• организация и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой фирмы.

Рассмотрим подробнее.

Аффилированные лица – юридические и физические лица, которые способны оказывать влияние на деятельность других лиц (юридических и физических) в соответствии с Законом РСФСР от 22 марта 1991 г. № 948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». В статье 4 упомянутого закона приведен следующий перечень лиц, которые являются аффилированными по отношению к акционерным обществам:

– члены его совета директоров или иного коллегиального органа управления данного общества,
– члены его коллегиального исполнительного органа (например, правления), а также лицо, осуществляющее полномочия единоличного исполнительного органа этого общества (генеральный директор, управляющий);
– лица, принадлежащие к той группе, к которой принадлежит данное юридическое лицо;
– лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющих уставный капитал данного общества;
– юридическое лицо, в котором данное АО имеет право распоряжаться более чем 20% общего количества голосов, приходящихся на акции, составляющие уставный капитал этого юридического лица.

Когда акционерное общество является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы.

Аффилированными лицами индивидуальных предпринимателей являются:

– лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное физическое лицо;
– юридическое лицо, в котором данное физическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица.

Организации и предприниматели, которые участвуют в совместной деятельности.
Согласно статье 1041 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору о совместной деятельности (договору простого товарищества) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли.

В соответствии со статьей 1043 Гражданского кодекса Российской Федерации ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
В пункте 5 ПБУ 11/2008 сказано, что операцией между компанией, которая формирует отчетность и связанной стороной считается любая сделка, которая связана с передачей
(поступлением) активов, оказанием (потреблением) услуг или возникновением
(прекращением) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления). Это:

приобретение и продажа товаров, работ, услуг;
приобретение и продажа основных средств и других активов;
аренда имущества и предоставление имущества в аренду;
финансовые операции, включая предоставление займов;
передача в виде вклада в уставные (складочные) капиталы;
предоставление и получение обеспечений исполнения обязательств;
другие операции.

3  Как раскрывается информации о связанных сторонах
Организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает
информацию о связанных сторонах в случаях, когда такая организация:

контролируется или на нее оказывается значительное влияние юридическим и (или) физическим лицом;
контролирует или оказывает значительное влияние на юридическое лицо;
и юридическое лицо контролируются или на них оказывается значительное влияние (непосредственно или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или) одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц).

В пункте 7 ПБУ 11/2008 сказано, что компании или физические лица могут влиять на решения связанной компании, если:

– владеют более чем 50 процентами голосов, приходящимися на голосующие акции в уставном капитале этой компании;
– вправе распоряжаться (непосредственно или через свои дочерние общества) более чем двадцатью процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции (доли) в уставном (складочном) капитале этой компании либо составляющих уставный
(складочный) капитал вкладов, долей этой компании и имеют возможность определять решения, принимаемые связанной компанией.

Юридическое и (или) физическое лицо оказывает значительное влияние на другое юридическое лицо, когда имеет возможность участвовать в принятии решений другого юридического лица, но не контролирует его.

Значительное влияние может иметь место в силу участия в уставном (складочном) капитале, положений учредительных документов, заключенного соглашения, участия в наблюдательном совете и других обстоятельств.

Перечень связанных сторон, информация о которых раскрывается в
бухгалтерской отчетности организации, составляющей бухгалтерскую
отчетность, устанавливается такой организацией самостоятельно на основе
настоящего Положения исходя из содержания отношений между организацией,
составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной с учетом
требования приоритета содержания перед формой.

Если в отчетном периоде организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, проводила операции со связанными сторонами, то в бухгалтерской отчетности по каждой связанной стороне раскрывается, как минимум, следующая информация:

характер отношений (в соответствии с пунктом 6 настоящего
Положения);
виды операций;
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном
выражении);
стоимостные показатели по незавершенным на конец отчетного периода
операциям;
условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а
также форму расчетов;
величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец
отчетного периода;
величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок
исковой давности истек, других долгов, нереальных для взыскания, в том
числе за счет резерва по сомнительным долгам.

Показатели, отражающие аналогичные по характеру отношения и операции
со связанными сторонами, могут быть сгруппированы, за исключением
случаев, когда обособленное раскрытие их необходимо для понимания влияния
операций со связанными сторонами на бухгалтерскую отчетность организации,
составляющей бухгалтерскую отчетность.

Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с пунктом 10
настоящего Положения, должна раскрываться отдельно для каждой из
следующих групп связанных сторон:

основного хозяйственного общества (товарищества);
дочерних хозяйственных обществ;
преобладающих (участвующих) хозяйственных обществ;
зависимых хозяйственных обществ;
участников совместной деятельности;
основного управленческого персонала организации, составляющей
бухгалтерскую отчетность. Для целей настоящего Положения под основным
управленческим персоналом организации понимаются руководители
(генеральный директор, иные лица, осуществляющие полномочия единоличного
исполнительного органа организации), их заместители, члены коллегиального
исполнительного органа, члены совета директоров (наблюдательного совета)
или иного коллегиального органа управления организации, а также иные
должностные лица, наделенные полномочиями и ответственностью в вопросах
планирования, руководства и контроля над деятельностью организации;
других связанных сторон.

В составе информации о связанных сторонах организация,
составляющая бухгалтерскую отчетность, раскрывает информацию о размерах
вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному
управленческому персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов
выплат:

краткосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате в течение
отчетного периода и 12 месяцев после отчетной даты (оплата труда за
отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные платежи в
соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый
отпуск за работу в отчетном периоде, оплата организацией лечения,
медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п. платежи в пользу
основного управленческого персонала);
долгосрочные вознаграждения – суммы, подлежащие выплате по истечении
12 месяцев после отчетной даты:

– вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи
(взносы) организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, по договорам
добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного
обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со
страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные
платежи, обеспечивающие выплаты пенсий и другие социальные гарантии
основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой
деятельности);
– вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей
участия в уставном (складочном) капитале и выплаты на их основе;
– иные долгосрочные вознаграждения.

Если юридическое и (или) физическое лицо контролирует другое
юридическое лицо, или юридические лица контролируются (непосредственно
или через третьи юридические лица) одним и тем же юридическим и (или)
одним и тем же физическим лицом (одной и той же группой лиц), то характер
отношений между ними подлежит описанию в бухгалтерской отчетности
независимо от того, имели ли место в отчетном периоде операции между
ними.

Информация о связанных сторонах, предусмотренная настоящим
Положением, включается в пояснительную записку отдельным разделом.

Построение аналитического учета должно обеспечивать формирование
информации о связанных сторонах, предусмотренной настоящим Положением.

И.С.Немчанинов, налоговый консультант ООО “Академия успешного бизнеса”
Журнал «РОСБУХ», июнь 2008