Учет резервного капитала

Организации могут создавать и резервные фонды, представляющие собой часть имущества общества, которая может расходоваться лишь на указанные в законе или уставе цели.

Резервный фонд служит одной из гарантий покрытия долгов перед кредиторами, которые могут появиться у общества, и потому его образование в ряде случаев является обязательным.

Резервный фонд может создаваться для покрытия убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

В пункте 30 Закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 года «Об обществах с ограниченной ответственностью» указано, что общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества.

А в Федеральном законе от 26 декабря 1995 года № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (пункт 35) в отношении акционерных обществ предусмотрено, что в обществе создается резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5 процентов от его уставного капитала.

Пример

Уставный капитал акционерного общества составляет 350 000 рублей. Следовательно, на основании пункта 35 Закона № 208-ФЗ акционерное общество обязано сформировать резервный фонд, величина которого должна быть не менее 5% от его уставного капитала.

Учредительными документами общества было предусмотрено образование резервного фонда в размере 15% от его уставного капитала.

Величина резервного фонда составит 52 500 руб. (350 000 руб. х 15%).

Резервный фонд акционерного общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

В учете информация о резервном капитале учитывается на одноименном пассивном счете 82 «Резервный капитал».

Аналитический учет созданных резервов может быть организован по резервам, образованным в соответствии с законодательством, а также резервам, образованным в соответствии с учредительными документами.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример

Уставный капитал акционерного общества равен 850 000 руб. Учредительными документами АО оговорено, что создается резервный фонд в размере 10 процентов от уставного капитала. То есть резервный фонд должен достичь величины 85 000 руб. В настоящий момент величина резервного фонда составляет 15 000 руб.

Прибыль после налогообложения, полученная по итогам работы в отчетном году, составила 3 001 000 руб. В соответствии с уставом общества отчисления в резервный фонд составляют 10 процентов от чистой прибыли общества до достижения величины резервного фонда, оговоренной учредительными документами.

На сумму отчислений в резервный фонд в отчетном периоде в учете сделана запись:

ДЕБЕТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» КРЕДИТ 82 «Резервный капитал»
– 70 000 руб. ((85 000 – 15 000) < (3 001 000 руб. х 10%)) – произведены отчисления в резервный фонд до величины, оговоренной учредительными документами.

Резервный капитал может расходоваться на покрытие убытков, выплаты дивидендов участникам при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года, для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Пример

В отчетном периоде предприятие получило убыток в размере 104 500 руб., который было решено погасить за счет резервного фонда. Также 33 000 руб. из резервного фонда было решено пустить на выкуп облигаций общества

ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
– 104 500 руб. – погашен убыток отчетного года за счет резервного капитала;
ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета»
– 33 000 руб. – произведен выкуп облигаций предприятия;
ДЕБЕТ 82 «Резервный капитал» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
– 33 000 руб. – выкупленные облигации погашены за счет резервного фонда предприятия.

Ф.Н. Филина, эксперт журнала «РОСБУХ»
Журнал «РОСБУХ», июль 2008