Проценты за несвоевременный возврат налогов

Если инспекторы невовремя возвращают организации или предпринимателю переплату по налогам или сборам они должны за это заплатить. Проценты начисляют до тех пор пока переплату не вернут. О нюансах начисления процентов – в нашей статье.

В каких случаях начисляются проценты

При нарушении месячного срока на возврат средств на сумму излишне уплаченного налога, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 Налогового кодекса РФ). Сделать это можно только через суд.
В соответствии с пунктом 11 статьи 78 кодекса правила указанных статей применяются в отношении авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов.
Начисление процентов производится не только в отношении излишне уплаченных налогов, но и в отношении излишне уплаченных пеней, штрафов и авансовых платежей по налогам (п. 14 ст. 78 Налогового кодекса РФ).

Когда обращаться в суд

Обратиться в суд с иском о взыскании процентов за несвоевременный возврат можно в течение трех лет со дня, когда компании стало известно о нарушении своего права. В данном случае действует общий срок исковой давности, установленный статьей 196 Гражданского кодекса РФ.
Чиновники нередко настаивать, что заявление с требованием взыскать проценты надо подать в течение трех месяцев со дня, когда компании стало известно о нарушении срока возврата налогов. При этом они ссылаются на статью 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ. И если три месяца пропущены, о процентах можно забыть. Однако это не так. Дело в том, что трехмесячный срок установлен для обращения в суд с иском о признании незаконными действий или бездействия налоговых органов в случае, если налогоплательщик полагает, что они:
– не соответствуют закону или иному нормативно-правовому акту;
– нарушают права и законные интерес фирмы в сфере предпринимательства;
– незаконно возлагают обязанности;
– создают иные препятствия для предпринимательства.
Требования о взыскании процентов за несвоевременный возврат налоговых платежей и возмещении расходов в связи с неправильными действиями налогового органа хотя и вытекают из публичных правоотношений, однако имеют имущественный характер и не подпадают под категорию дел, рассматриваемых по правилам главы 24 Арбитражного процессуального кодекса, в том числе с применением статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса. С учетом того, что Арбитражным процессуальным кодексом не установлены особенности рассмотрения требований о взыскании процентов и связанного с этим возмещения расходов и исходя из положений статьи 189 Арбитражного процессуального кодекса указанные требования должны рассматриваться по правилам искового производства. Это признают и суды. Пример, постановления ФАС Северо-Западного округа от 29 января 2007 г. по делу № А52-870/2006/2.

Надо ли подтверждать отсутствие задолженности?

Чиновники возвратят налог лишь в том случае, если у фирмы нет недоимки по нему. То есть обращаясь с  иском в суд, надо позаботиться о том, чтобы этот факт был подтвержден актом сверки с налоговой инспекцией. От этого зависит сумма, которая причитается к возврату или возмещению и как следствие размер процентов. Кроме того, сам спор затянется, поскольку суд вынужден будет откладывать рассмотрение дела до выяснения этого обстоятельства.
Добавим, что если в течение срока начисления процентов у организации возникнет недоимка по налогам, на размер процентов это никак не повлияет. Как справедливо отметил ФАС Московского округа сумма налога (речь шла об НДС), которая подлежит возврату, и на которую начисляются проценты, является фиксированной и изменению не подлежит (постановление от 25 мая 2004 г., 31 мая 2004 г. № КА-А40/4110-04).

За какой период считают проценты

Проценты за несвоевременный возврат рассчитываются после истечения месяца со дня подачи заявления и по день фактического возврата денежных средства на счет налогоплательщика. Однако, по мнению чиновников, проценты должны считаться с даты вступления в силу решения суда, которым их обязали вернуть налог. Однако такой подход неверен, поскольку он противоречит действующему законодательству. И с этим согласны арбитражные суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Московского округа 20 августа 2007 г. по делу № КА-А41/8297-07.
Это решение не единственное. Поддерживают столичных коллег и судьи ФАС Восточно-Сибирского округа от 29 мая 2008 г. № А33-15219/07-Ф02-2062/08).

Как считать проценты?

Проценты начисляют за каждый день опоздания с платежом исходя из ставки рефинансирования за каждый день просрочки. Резонно возникает вопрос: сколько дней надо брать в расчет: 365 (366) или 360?
Для этого стоит обратиться к приказу ФНС России от 15 сентября 2005 г. № САЭ-3-19/446@. Этим документом утвержден Информационный ресурс результатов работы по зачетам и возвратам. Так вот, в пункте 3.2.7 приведена формула расчета процентов за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов. В ней ставка рефинансирования делится на 365 дней   или 366 дней (если год високосный).
Судьи считают, что нужно применять общий порядок расчета процентов, определенный постановлением Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 8 октября 1998 г. № 13/14. Там сказано, что проценты рассчитываются исходя из 1/360 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Например, к такому выводу пришел ФАС  Северо-Западного округа в постановлении от 25 сентября 2006 г. № А56-50475/2005. Поскольку в Налоговом кодексе РФ конкретный порядок не предусмотрен, в расчет можно брать 360 дней. Однако не исключено, что налоговики с вами не согласятся. Ведь они будут ориентироваться на свой Информационный ресурс.
На первый взгляд может показаться, что цена вопроса для налогоплательщиков небольшая. Однако при значительных суммах задолженности и длительных сроках задержки возврата  суммы могут набегать весьма существенные.
Итак, формула расчета процентов выглядит так:

Сумма             Сумма, не            Ставка рефинансирования                  .                        Количество
процентов   = возвращенная  х  Банка России, действовавшая   : 360 дн. : 100 %  х  дней
в срок                   в течение периода начисления                                    просрочки
процентов

Если ставка рефинансирования менялась, то считать проценты нужно раздельно по каждому периоду, в течение которого действовала та или иная ставка (п. 3.2.7 Информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам. Об этом же сказано в письме Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-02-07/2-136).

Пример

14 апреля 2008 года организация представила в налоговую инспекцию уточненный декларацию по налогу на прибыль за 2007 год. К декларации было приложено заявление на возврат переплаты по налогу в сумме 140 000 руб. Поскольку недоимки по налогам у организации не имелось, сумму переплаты налоговики возвратили на расчетный счет налогоплательщика. Однако это произошло только 28 июля 2008 года.
В данном случае установленный Налоговым кодексом РФ месячный срок для возврата переплаты по налогу был нарушен. Поэтому инспекторы должны начислить компании проценты за несвоевременный возврат. Срок просрочки согласно статье 6.1 Налогового кодекса РФ составил с 14 мая по 28 июля включительно. То есть 76 дней.
Ставка рефинансирования Центрального банка РФ в этот период составила:
–    10,5 процентов годовых (с 29 апреля по 9 июня 2008 года);
–    10,75 процентов годовых (с 10 июня по 13 июля 2008 года);
–    11 процентов годовых (с 14 июля 2008 года).
Таким образом, проценты за просрочку срока возврата налога, которые организация должна получить от налоговой инспекции составят:
С 14 мая по 9 июня 2008 года – 1102 руб. (140 000 руб. х 10,5 % : 360 дн. х 27 дн.);
С 10 июня по 13 июля 2008 год – 1421 руб. (140 000 руб. х 10,75 % : 360 дн. х 34 дн.);
С 14 по 28 июля 2008 год – 642 руб. (140 000 руб. х 11 % : 360 дн. х 15 дн.);
Всего 3165 руб. (1102 + 1421 + 642).
В бухгалтерском учете проценты за просрочку возврата налога признаются доходом организации только в том случае, если они признаны должником либо присуждены ему судом (п. 10.2 ПБУ 9/99 #65387;Доходы организации#65403;).
В том отчетном (налоговом) периоде, в котором судом вынесено решение о взыскании процентов или они признаны налоговой инспекцией (имеется документ, подтверждающий это), в учете организации делается проводка:

ДЕБЕТ 76    КРЕДИТ 91
– 3165 руб. – учтены в составе прочих доходов проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченного налога на прибыль.

В момент получения процентов в учете организации делается проводка:

ДЕБЕТ 51    КРЕДИТ 76
– 3165 руб. – получены проценты за несвоевременный возврат переплаты по налогу.

Для целей налогообложения прибыли проценты, полученные в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ, в состав доходов организации не включаются (подп. 12 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ).

Если проценты уплачены налогоплательщику не в полном объеме, налоговый орган должен принять решение о возврате оставшейся суммы процентов. Установлен 3-дневный срок для принятия такого решения. При этом проценты рассчитываются исходя из даты фактического возврата налогоплательщику сумм излишне уплаченного налога.
то на основании п. 12 ст. 78 Налогового кодекса РФ
Добавим, что налогоплательщик который изначально подавал заявление о возврате налога, впоследствии вправе изменить его на требование о зачете этого налога, подав соответствующее заявление. В этом случае возврату подлежит разница между суммой переплату и той, которая пошла в зачет. И если с возвратом такой разницы налоговики тянут, то проценты в этом случае также можно взыскать. К такому выводу приходили и судьи. В качестве примера можно привести постановления ФАС Поволжского округа от 17 января 2006 г. № А65-6520/2005-СА2-11, ФАС Северо-западного округа от 6 марта 2006 г. № А56-24772/2005.

И.С. Немчанинов, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»
Журнал «РОСБУХ», июль 2008