Премии, выплаченные к юбилею: особенности налогообложения

Сотрудникам компании выплачивают премии не только за какие-то результаты или достижения. Иногда вознаграждение приурочено к какой-то знаменательной дате: празднику или юбилею. Налогообложение таких выплат часто заставляет бухгалтера ломать голову. Ведь от того как он классифицирует ту или иную выплату зависит порядок налогообложения. Об этом в нашем материале.

Виды выплат и бухгалтерский учет

Разовые поощрительные премии (в том числе и к юбилейным датам) начисляются по решению администрации компании или ее собственников за счет чистой прибыли. В первом случае достаточно приказа директора. Второй вариант требует оформления большего количества документов. Дело в том, что распределение прибылей организации находятся в исключительной компетенции общего собрания акционеров или участников. Подобные нормы содержат статья 91 Гражданского кодекса РФ – в отношении обществ с ограниченной ответственностью и статья 103 Гражданского кодекса РФ – в отношении акционерных обществ. То есть, использование нераспределенной прибыли на выплату премий (в том числе и к юбилейным датам) без согласия участников (учредителей) или акционеров организации не допускается. Решение о расходовании нераспределенной прибыли оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В бухгалтерском учете сумма начисленной премии к юбилею может включаться в состав прочих расходов и отражаться на счетах прибылей и убытков организации (п. 11 ПБУ 10/99) или выплачиваться счет нераспределенной прибыли организации.

В зависимости от источника финансирования премии к юбилею отражаются следующими записями:

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»    КРЕДИТ 70

или

ДЕБЕТ 84    КРЕДИТ 70

НДФЛ

Начисляемые премии учитываются в совокупном доходе сотрудника при определении налоговой базы по НДФЛ и облагаются в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов. Добавим, что исчисление НДФЛ не зависит ни от источника финансирования премии, ни от ее характера. С сумм любых премий, которые работодатель выплачивает работникам, нужно удержать НДФЛ (п. 1 ст. 210 Налогового кодекса  РФ).

Налог на прибыль

Согласно пункту 1 сттьи 252 Налогового кодекса  РФ в целях главы 25 Налогового кодекса  РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса  РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 21 статьи 270 Налогового кодекса  РФ не учитываются при налогообложении прибыли расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов). То есть премии к юбилеям, выданные по приказу руководителя, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Пункт 22 статьи 270 Налогового кодекса  РФ в свою очередь определяет, что не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль премии работникам организации, выплачиваемые за счет средств специального назначения. Какие же средства относят к средствам специального назначения? Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. По мнению чиновников под средствами специального назначения, в частности, следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий (письмо УФНС России по г. Москве от 23 марта 2006 г. № 21-08/22586).

Согласны с таким подходом и судьи. Пример – постановление ФАС Московского округа от 29 сентября 2006 г., 6 октября 2006 г. № КА-А40/9399-06 по делу № А40-3168/06-14-33. То есть премии к юбилеям, выплаченные по решению собственников, также не учитываются при налогообложении.

Минфин России в письме от 9 ноября 2007 г. № 03-03-06/1/786 также высказывал мнение, что выплаты к праздничным датам не могут признаваться стимулирующими, поэтому они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

ЕСН и пенсионные взносы

В пункте 3 статьи 236 Налогового кодекса  РФ указано, что выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Чиновники считают, что премирование сотрудников к юбилейным датам, не приравнено к выплатам стимулирующего характера, поэтому они не могут быть учтены в составе расходов на оплату труда работодателя и по пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса  РФ данные выплаты не облагаются ЕСН (см., письмо Минфина России от 16 ноября 2007 г. № 03-04-06-02/208).

Арбитражные суды придерживаются аналогичного мнения. Пример, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 27 августа 2008 г. № Ф04-5392/2008(10999-А70-25) по делу № А70-5891/13-2007 (Определением ВАС РФ от 26 декабря 2008 г. № ВАС-15694/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ). Суд указал, что, поскольку премии к профессиональному празднику и юбилею не связаны с производственной деятельностью организации и не предусмотрены трудовыми договорами, они не учитываются в расходах на оплату труда и не облагаются ЕСН.

Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения пенсионными взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса  РФ. То есть пенсионные взносы на суммы премий к юбилею также не начисляются.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные Перечнем выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765. Данный Перечень является исчерпывающим и расширительному толкованию не подлежит.

Единовременные разовые премии, по случаю юбилея сотрудника, хотя и не связаны с результатами трудовой деятельности, но составляют доход застрахованных лиц и прямо не указаны в названном Перечне. То есть с их сумм нужно начислять страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. С таким подходом согласен и ФСС России в письме от 18 октября 2007 г. № 02-13/07-10008.

И.А. Феоктистов, налоговый консультант ООО «Академия успешного бизнеса»