Изменения в исчислении и уплате НДС

Банковский кризис сказался положительно на НДС. Ведь начиная с третьего квартала организации могут платить НДС в рассрочку согласно Федеральному закону от 13 октября 2008 г. № 172-ФЗ.
Поэтому квартальный НДС можно разделить на три равные части. Если ровно не делится, самая большая часть будет третья. Если есть деньги, можно сразу все в первой части заплатить. Главное, чтобы платеж был не меньше, чем часть, которая получилась при делении на три, больше — можно. Переходная единичка, оставшаяся от деления, идет на последнюю часть.
Однако в каждом правиле есть исключения. Так, в частности, в письме ФНС России от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782@ «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость в связи с внесением изменений в статью 174 НК РФ» разъясняется порядок уплаты НДС налоговыми агентами.
Согласно п. 4 ст. 174 НК в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоя-щими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщикам.
Есть и другие положительные изменения. Они установлены Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

НДС ПРИ НЕДЕНЕЖНЫХ ОПЕРАЦИЯХ

Если свободных финансовых средств нет, организация может рассчитаться со своими контраген-тами имуществом. Однако не всегда это можно сделать без негативных налоговых последствий для предприятия. Ведь в 2008 г. при товарообменных операциях, расчетах с использованием цен-ных бумаг, вычет по НДС предоставляется, если сумма налога перечислялась отдельным платежным поручением. То есть часть сделки все равно нужно было оплачивать деньгами.
Но ввиду банковского кризиса с 2009 г. абз. 2 п. 4 ст. 168 НК, предусматривающий при проведе-нии взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах цен-ных бумаг это требование, исключен. Также отменен и п. 2 ст. 172 НК, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества суммы НДС подлежали вычету только при условии, что были перечислены на основании отдельных платежных поручений.
Таким образом, начиная с 1 января 2009 г. при осуществлении выше указанных операций, суммы НДС подлежат вычету в общеустановленном порядке, т.е. при условии, что организация передала встречное имущество, приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету (после 1 января 2009 г.) и будут использоваться для деятельности, облагаемой НДС, а счет-фактура, предъявленный продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав), соответствует требованиям п. 5 ст. 169 НК.
Обратите внимание на переходные положения в данной норме. В случае, если товарообменные операции, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами осуществляются после 1 января 2009 г., но товары (работы, услуги, имущественные права по ним) были приняты к учету в период с 1 января 2007 г. по 31 декабря 2008 г., то суммы НДС подлежат вычету в старом порядке, т.е. после перечисления НДС отдельным платежным поручением.

ВЫЧЕТ НДС ПО УПЛАЧЕННЫМ АВАНСАМ

С 2009 г. устанавливается право принимать НДС к вычету налогоплательщиком-покупателем в случае перечисления продавцу предоплаты в счет предстоящей реализации товаров.
Согласно п. 3 ст. 168 НК продавец обязан предъявить авансовый счет-фактуру налогоплательщи-ку-покупателю не позднее пяти дней со дня получения оплаты или частичной оплаты в счет пред-стоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом согласно п. 5.1 ст. 169 НК в авансовом счете-фактуре, выставляемом при получении оп-латы или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
— порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
— наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
— номер платежно-расчетного документа;
— наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
— сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
— налоговая ставка;
— сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
В периоде же фактической отгрузки товара продавец, как и раньше, в течение пяти дней обязан предъявить покупателю счет-фактуру на полную стоимость реализации. Одновременно с этим он должен зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок (дополнительном листе книге покупок) в сумме и налоговом периоде реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Что же покупатель? При получении счета-фактуры на аванс, а также:
— документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
— договора, предусматривающего перечисление сумм оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
— при условии, что приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут исполь-зоваться для деятельности, облагаемой НДС, он может принять налог к вычету.
В том периоде, когда он получит счет-фактуру поставщика, отражающий реализацию, суммы НДС, ранее принятые к вычету с перечисленной предоплаты, подлежат восстановлению. При этом покупатель обязан зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которого НДС с полученной предоплаты был ранее принят к вычету, на сумму НДС, подлежащую восстановлению.

НДС СО СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБ-ЛЕНИЯ

К сожалению, кризис значительно поразил строительный сектор. Поэтому в помощь организациям, выполняющим строительно-монтажные работы (СМР) для собственного потребления своими силами, законодатели облегчили налоговую нагрузку по НДС. С 2009 г. исчисленный налог с СМР для собственного потребления, осуществленных своими силами, можно принимать к вычету без уплаты в бюджет, т.е. на последнее число каждого квартала (п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 НК). Как следствие, начисление НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как ранее. То есть налог к уплате в результате будет равен нулю.
Согласно прежней редакции п. 5 ст. 172 НК НДС по данным работам принимался к вычету по ме-ре уплаты налога в бюджет, т.е. уже в следующем квартале.
В качестве переходных положений указано, что не принятые к вычету суммы налога, которые ис-числены налогоплательщиком по СМР для собственного потребления, выполненным в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., принимаются к вычету в ранее действовавшем порядке. То есть налог, начисленный в четвертом квартале 2008 г., будет принят к вычету в первом квартале 2009 г., а НДС, рассчитанный в первом квартале 2009 г., принимается к вычету в этом же налоговом пе-риоде.

ПОДТВЕРЖДЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ

Вместо таможенных деклараций для подтверждения нулевой ставки НДС организация с 2009 г. вправе представить в инспекцию их реестры (подп. 3 п. 1 ст. 165 НК).
При этом если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., то 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 дней.

Э.С. МИТЮКОВА, к.э.н., генеральный директор Консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса»