Антикризисные налоговые изменения 2008-2009 года в расчете и уплате НДС

Банковский кризис сказался положительно на НДС. Ведь, начиная с третьего квартала организации могут платить НДС в рассрочку согласно Федеральному закону от 13 октября 2008 г.  № 172-ФЗ «О внесении изменения в статью 174 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».
Поэтому квартальный НДС можно разделить на три равные части. Если ровно не делится, самая большая часть будет третья. Если есть деньги, можно сразу всё в первой части заплатить. Главное, чтобы платёж был не меньше, чем часть, которая получилась при делении на три, больше можно. Переходная единичка, оставшаяся от деления, идет на последнюю часть.
Однако в каждом правиле есть исключения. Так, в частности, в письме Федеральной налоговой службы от 29 октября 2008 г. № ШС-6-3/782@ «О порядке уплаты налога на добавленную стоимость в связи с внесением изменений в статью 174 Налогового кодекса РФ» разъясняется порядок уплаты НДС налоговыми агентами.
Согласно пункту 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщикам.
Есть и другие положительные изменения. Они установлены Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ.

ПОСЛАБЛЕНИЯ ПРИ КАМЕРАЛЬНОЙ ПРОВЕРКЕ ПО НДС

Если в ходе камеральной проверки декларации с суммой НДС к возмещению инспекция выявит какие-либо нарушения законодательства, но при этом в отношении части возмещаемой суммы никаких претензий не будет, налоговый орган должен вынести два решения:
— одно — о частичном возмещении суммы налога;
— другое — об отказе в возмещении оставшейся суммы НДС (п. 3 ст. 176 Налогового кодекса РФ).
Это позволит организации с 2009 года сразу же возместить ту сумму НДС, которая инспекцией не оспаривается.

НДС ПРИ НЕДЕНЕЖНЫХ ОПЕРАЦИЯХ

Если свободных финансовых средств нет, организация может рассчитаться со своими контрагентами имуществом. Однако не всегда это можно сделать без негативных налоговых последствий для предприятия. Ведь в 2008 г. при товарообменных операциях, расчетах с использованием ценных бумаг, вычет по НДС предоставляется, если сумма налога перечислялась отдельным платежным поручением. То есть, часть сделки все равно нужно было оплачивать деньгами.
Но в виду банковского кризиса с 2009 г. абзац 2 пункта 4 статьи 168 Налогового кодекса РФ, предусматривающий при проведении взаимозачетов, осуществлении товарообменных операций или использовании в расчетах ценных бумаг это требование, исключен. Также отменен и пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ, согласно которому при использовании в расчетах собственного имущества суммы НДС подлежали вычету только при условии, что были перечислены на основании отдельных платежных поручений.
Таким образом, начиная с 1 января 2009 г. при осуществлении выше указанных операций, суммы НДС подлежат вычету в общеустановленном порядке. То есть при условии, что организация передала встречное имущество, приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты к учету (после 1 января 2009 г.) и будут использоваться для деятельности, облагаемой НДС, а счет-фактура, предъявленный продавцом товаров (работ, услуг, имущественных прав) соответствует требованиям пункта 5 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
Обратите внимание на переходные положения в данной норме. В случае если товарообменные операции, взаимозачеты, расчеты ценными бумагами осуществляются после 1 января 2009 г., но товары (работы, услуги, имущественные права по ним) были приняты к учету в период с 1 января 2007 по 31 декабря 2008 г., то суммы НДС подлежат вычету в старом порядке. То есть – после перечисления НДС отдельным платежным поручением.

ВЫЧЕТ НДС ПО УПЛАЧЕННЫМ АВАНСАМ

С 2009 года устанавливается право принимать НДС к вычету налогоплательщиком-покупателем в случае перечисления продавцу предоплаты в счет предстоящей реализации товаров.
Согласно пункту 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ продавец обязан предъявить авансовый счет-фактуру налогоплательщику-покупателю не позднее 5 дней со дня получения оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
При этом согласно пункту 5.1 статьи 169 Налогового кодекса РФ в авансовом счете-фактуре, выставляемом при получении оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, должны быть указаны:
— порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;
— наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;
— номер платежно-расчетного документа;
— наименование поставляемых товаров (описание работ, услуг), имущественных прав;
— сумма оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;
— налоговая ставка;
— сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок.
В периоде же фактической отгрузки товара продавец, как и раньше,  в течение 5 дней обязан предъявить покупателю счет-фактуру на полную стоимость реализации. Одновременно с этим авансовый счет-фактура он должен зарегистрировать в книге покупок (дополнительном листе книге покупок) в сумме и налоговом периоде реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Что же покупатель? При получении счета-фактуры на аванс, а также:
— документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
— договора, предусматривающего перечисление сумм оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок;
— при условии, что приобретенные товары (работы, услуги, имущественные права) будут использоваться для деятельности, облагаемой НДС, он может принять налог к вычету.
В том периоде, когда он получит счет-фактуру поставщика, отражающий реализацию, суммы НДС, ранее принятые к вычету с перечисленной предоплаты подлежат восстановлению. При этом покупатель обязан зарегистрировать в книге продаж счет-фактуру, на основании которой НДС, с полученной предоплаты, был ранее принят к вычету, на сумму НДС, подлежащую восстановлению.

НДС СО СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ (СМР) ДЛЯ СОБСТВЕННОГО ПОТРЕБЛЕНИЯ

К сожалению, кризис значительно поразил строительный сектор. Поэтому в помощь организациям, выполняющим СМР для собственного потребления своими силами, законодатели облегчили налоговую нагрузку по НДС. С 2009 года исчисленный налог с СМР для собственного потребления, осуществленных своими силами, можно принимать к вычету без уплаты в бюджет. То есть на последнее число каждого квартала (п. 5 ст. 172, п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ). Как следствие, начисление НДС к уплате по СМР для собственного потребления и принятие этих сумм к вычету будет производиться в одном и том же налоговом периоде, а не в разных, как ранее. То есть налог к уплате в результате будет равен нулю.
Согласно прежней редакции п. 5 ст. 172 Кодекса НДС по данным работам принимался к вычету по мере уплаты налога в бюджет, то есть уже в следующем квартале.
В качестве переходных положений указано, что не принятые к вычету суммы налога, которые исчислены налогоплательщиком по СМР для собственного потребления, выполненным в период с 1 января 2006 г. по 1 января 2009 г., принимаются к вычету в ранее действовавшем порядке. То есть налог, начисленный в IV квартале 2008 г., будет принят к вычету в I квартале 2009 г., а НДС, рассчитанный в I квартале 2009 г., принимается к вычету в этом же налоговом периоде.

ПОДТВЕРЖДЕНИЕ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ ТОВАРОВ

Вместо таможенных деклараций для подтверждения нулевой ставки НДС организация с 2009 года вправе представить в инспекцию их реестры (подп. 3 п. 1 ст. 165 Налогового кодекса РФ).
При этом если товары помещены под таможенный режим экспорта, международного таможенного транзита, свободной таможенной зоны, перемещения припасов в период с 1 июля 2008 г. по 31 декабря 2009 г., то 180-дневный срок на представление документов, подтверждающих применение нулевой ставки НДС, увеличивается на 90 дней.

Э.С. МИТЮКОВА, к.э.н., генеральный директор Консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса»