Распределение ресурсов в группе компаний (холдинге) и внутри предприятия. Кредиты и займы

Получая кредиты и займы, организация может не только обеспечить достаток в финансо-вых ресурсах в условиях кризиса, но и сэкономить на налогах, так как сумму уплачиваемых кре-дитных и заемных процентов фирма учитывает для снижения налога на прибыль.
Организация-заемщик при списании на расходы процентов по кредитным или заемным до-говорам должна учитывать ограничения, установленные ст. 269 НК. Предельная величина процен-тов по несопоставимым обязательствам, признаваемым расходом, не должна превышать:
— ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, при оформлении долгового обязательства в рублях;
— 15% по долговым обязательствам в иностранной валюте (п. 1 ст. 269 НК).
В период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. нормы по процентам введены в разме-рах — 1,5 раза и 22% соответственно.
А вот проценты по сопоставимым обязательствам можно списывать при расчете налога на прибыль полностью, исходя из среднего уровня процентов. Для этого в учетной политике необхо-димо отразить условия сопоставимости. А именно, указать, что под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одно-временно следующим критериям:
— выданы в одинаковой валюте;
— выданы на те же сроки;
— выданы под аналогичные обеспечения;
— выданы в сопоставимых объемах.
Обратите внимание: согласно разъяснениям специалистов Минфина России (письма от 7 июня 2006 г. № 03-06-01-04/130, от 6 марта 2006 г. № 03-03-04/1/183, от 27 августа 2004 г. № 03-03-01-04/1/20), долговые обязательства не считаются сопоставимыми при наличии данных усло-вий:
— изменение хотя бы одного из вышеуказанных критериев, например, срока предоставле-ния займа или кредита на 10%;
— получение долговых обязательств, соответствующих всем критериям сопоставимости, от разных категорий кредиторов — юридических и физических лиц;
— отклонение по сроку предоставления заимствований не более чем на 10 дней является допустимым.
Если у вас есть сопоставимые долговые обязательства, полученные в одном квартале (ме-сяце), если вы исчисляете ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактической прибыли, про-центы по ним можно учесть для расчета налога на прибыль, исходя из среднего уровня процентов.
Обратите внимание! В п. 1 ст. 269 НК сказано, что расходом признаются проценты, начис-ленные по долговому обязательству, при условии что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам.
При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обя-зательству считается отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону пониже-ния от среднего уровня процентов, начисленных по сопоставимым долговым обязательствам.
Для того чтобы определить, какую сумму процентов можно включить в расходы, необхо-димо следующее.
Рассчитать средний уровень процентов (СУП) по всем сопоставимым долговым обязатель-ствам. Он определяется как отношение суммы произведений всех полученных долговых обяза-тельств и процентных ставок по ним к сумме всех полученных долговых обязательств:

СУП = ((ДО1 x ФС1 + ДО2 x ФС2 + … + ДОn x ФСn) / (ДО1 + ДО2 + … + ДОn)) x 100%,

где ДО1, ДО2, … , ДОn — размер соответствующего долгового обязательства; ФС1, ФС2, … , ФСn — размер фактической процентной ставки по соответствующему долговому обязательству.
Далее: найти величину максимального отклонения (ВМО) от среднего уровня процентов. Это можно сделать по следующей формуле:

ВМО = СУП x 20%.

Затем нужно определить предельную ставку (ПС), по которой могут быть рассчитаны про-центы в целях налогообложения:

ПС = СУП + ВМО.

И, наконец, необходимо сравнить фактическую ставку, по которой начисляются проценты по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов. Если по результатам срав-нения окажется, что последняя меньше, то в состав расходов включается сумма процентов, рас-считанная исходя из предельной ставки процентов. Сумма процентов, превышающая предельный размер, при исчислении налога не учитывается (п. 8 ст. 270 НК).
Помимо получения кредитов и займов (а как показывает практика, это сделать не всегда возможно), организации для того чтобы выжить в условиях кризиса, часто обращаются к договору факторинга. Рассмотрим его подробнее.

Э.С. Митюкова, к.э.н., генеральный директор Консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса»