Расчет отпускных при повышении окладов в расчетном периоде

При расчете отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск в 2009 г. не учитывался коэффициент при повышении окладов. Повышение окладов происходило по всей организации в расчетном периоде. Нужно ли сделать перерасчет отпускных и компенсации. В каком периоде внести исправление. Какова ответственность за данное нарушение?
Перерасчет отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск произвести нужно, так как оклады увеличивались всем работникам организации. Такое требование закреплено в пункте 16 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства от 24.12.2007 г. № 922.
В результате индексации отпускных необходимо будет доплатить ЕСН, НДФЛ и уменьшить налог на прибыль того периода, в котором было допущено нарушение. За несвоевременную оплату налогов придется доплатить пени. За периоды, в которых совершены ошибки, нужно сдать уточненные налоговые декларации в соответствии со статьей 54 Налогового кодекса РФ.
В бухгалтерском учете отражение исправлений зависит от даты обнаружения ошибки. Если обнаружили неточность с 1 января до даты сдачи годового баланса, в этом случае исправления надо делать записями декабря. Если позднее, то исправить размер отпускных нужно записями того дня, в котором стало ясно, что работнику причитается иная сумма.
При отказе от корректировки отпускных и компенсаций вы занижаете ЕСН, НДФЛ, и завышаете налог на прибыль организаций. Налоговики могут пересчитать налоговую базу по этим налогам, и придется заплатить штрафы:
– за неполную уплату ЕСН в размере 20% от доначисленной суммы по статье 122 Налогового кодекса РФ;
– за невыполнение обязанностей налогового агента по удержанию и перечислению НДФЛ в размере 20% от доначисленной суммы по статье 123 Налогового кодекса РФ.
На сумму недополученных бюджетом налогов будут начислены и пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования по статье 75 Налогового кодекса РФ. Налоговую базу по налогу на прибыль на сумму увеличения отпускных налоговый инспектор уменьшать, скорее всего, не будет.
Кроме того, за нарушение трудового законодательства, а именно требований статьи 139 Трудового кодекса РФ по расчету средней зарплаты, трудовая инспекция может привлечь к административной ответственности по статье 5.27 КоАП РФ, наложив штраф до 50 000 рублей. В этом случае будет необходимо выплатить отпускные уже с учетом процентов – в размере не ниже одной трехсотой ставки рефинансирования Банка России от не выплаченных в срок сумм отпускных за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты (ст. 236 Трудового кодекса РФ).
Указанная компенсация не облагается ЕСН, НДФЛ и пенсионными взносами, но при этом не учитываются при налогообложении прибыли, так как является экономически необоснованной.

Э.С. Митюкова, к.э.н., генеральный директор Консалтинговой компании «Академия успешного бизнес