Изменения по НДФЛ: проверяем 2011 год, готовимся к 2012 году

В публикации приведен обзор изменений законодательства в части НДФЛ 2011-2012 г.г.

НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ САМОСТОЯТЕЛЬНО РАЗРАБАТЫВАЮТ ФОРМЫ РЕГИСТРОВ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

В п. 1 ст. 230 НК РФ для налоговых агентов установлена обязанность вести учет доходов, которые они выплатили физическим лицам. Такой учет должен производиться по форме, установленной Минфином России, однако в настоящее время эта форма не утверждена. Приказом МНС России от 31.10.2003 № БГ-3-04/583 последняя форма (1-НДФЛ) налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц была утверждена на 2003 г. С 1 января 2011 г. согласно новой редакции п. 1 ст. 230 НК РФ налоговые агенты будут самостоятельно разрабатывать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них сведений о выплаченных физлицу доходах. В указанной норме перечислено, какие именно данные должны быть включены в регистры налогового учета. Это сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых ему доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с утвержденными кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления НДФЛ, реквизиты соответствующего платежного документа.

ПРОПИСАН ПОРЯДОК ВОЗВРАТА НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ИЗЛИШНЕ УДЕРЖАННОГО НДФЛ

С 2011 г. в п. 1 ст. 231 НК РФ подробно расписан порядок возврата излишне удержанных налоговым агентом сумм НДФЛ. Это будет выглядеть следующим образом.
Физлицо должно будет обратиться к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанного налога. При этом для налогового агента вводится обязанность сообщать налогоплательщику об излишнем удержании налога и его сумме в течение десяти дней со дня обнаружения такого факта. Вернуть налог следует в течение трех месяцев со дня получения заявления физлица. Возврат будет возможен за счет предстоящих платежей как по самому налогоплательщику, так и по иным работникам, с доходов которых налоговый агент удерживает НДФЛ. Возвращаемая сумма налога будет перечислена на указанный в заявлении счет налогоплательщика в банке. Если срок возврата налога будет нарушен, налоговый агент за каждый день просрочки на сумму невозвращенного НДФЛ должен будет начислить проценты (исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ), которые будут выплачены физлицу.
Излишне удержанный и перечисленный НДФЛ возвращается налоговому агенту инспекцией в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. При этом вместе с заявлением на возврат налоговый агент должен представить в инспекцию выписку из регистра налогового учета, который ведется в соответствии с п. 1 ст. 230 НК РФ. Кроме того, теперь в п. 1 ст. 231 НК РФ закреплена возможность возврата излишне удержанного НДФЛ физлицу до момента получения данной суммы налоговым агентом из бюджета. Налоговый агент может осуществить возврат за счет собственных средств. Отметим, что и в настоящее время Минфин России (Письмо от 03.04.2009 № 03-04-06-01/76) не против более раннего возврата налога работнику (до получения денег из бюджета), то есть тоже за счет собственных средств налогового агента.
Особый порядок возврата НДФЛ предусмотрен в случае перерасчета, если физлицо приобрело статус налогового резидента РФ. Такой налогоплательщик подает в инспекцию по окончании налогового периода декларацию, а также документы, подтверждающие его статус, и налоговый орган возвращает налог в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ (п. 1.1 ст. 231 НК РФ).
В порядке п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанный у работника НДФЛ будет возвращаться также в случае, если налог был неправомерно удержан после получения налоговым агентом заявления физлица о предоставлении имущественного вычета. Соответствующее дополнение внесено в ст. 220 НК РФ, которое вступит в силу с 1 января 2011 г.

УПЛАТА НАЛОГА ЛИЦАМИ, С ДОХОДА КОТОРЫХ НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ НЕ УДЕРЖАЛ НДФЛ

Со 2 сентября 2010 г. физлицам, с дохода которых налоговый агент не удержал НДФЛ, уплачивать налог нужно будет в общем порядке, то есть не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 НК РФ).

ПРИ ПРЕКРАЩЕНИИ ВЫПЛАТ ЛИЦА НЕ ДОЛЖНЫ ДОСРОЧНО ПРЕДСТАВЛЯТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО НДФЛ

Со 2 сентября 2010 г. при прекращении получения в течение календарного года выплат, перечисленных в ст. 228 НК РФ, налогоплательщик не обязан досрочно представлять в инспекцию декларацию. Такая декларация будет подаваться в общем порядке, то есть не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

В 2012 ГОДУ СТАНДАРТНЫЙ ВЫЧЕТ В РАЗМЕРЕ 400 РУБЛЕЙ НА НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ОТМЕНЯЕТСЯ

С 1 января 2012 г. будет отменен ежемесячный стандартный вычет в размере 400 руб. Напомним, что данный вычет предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 40 тыс. руб. с начала налогового периода (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

СТАНДАРТНЫЕ ВЫЧЕТЫ НА РЕБЕНКА ИЗМЕНИЛИСЬ

С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно стандартные вычеты на ребенка равны:
1 000 рублей – на первого ребенка;
1 000 рублей – на второго ребенка;
3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
Таким образом, работодатели должны будут пересчитать базу по НДФЛ с начала 2011 г. в отношении тех работников, у которых трое и более детей или есть дети-инвалиды (п. 3 ст. 220, п. 3 ст. 226 НК РФ). Переплату по заявлению работника можно направить в счет предстоящих платежей по налогу (ноябрь, декабрь) или перечислить на его банковский счет (п. 1 ст. 231 НК РФ).
С 1 января 2012 года стандартный вычет на ребенка увеличится и будет равен:
1 400 рублей – на первого ребенка;
1 400 рублей – на второго ребенка;
3 000 рублей – на третьего и каждого последующего ребенка;
3 000 рублей – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

УТОЧНЕН ПОРЯДОК ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НДФЛ СУММ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ

Единовременная матпомощь, выплачиваемая физлицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, а также физлицам – членам семей лиц, погибших в результате таких событий, не облагается НДФЛ (абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ). Указанное правило действует, если материальная помощь направлена на возмещение причиненного потерпевшим материального ущерба или вреда их здоровью.
С 1 января 2012 г. данные выплаты будут освобождаться от НДФЛ независимо от цели предоставления денежных средств.

НОВЫЙ ПОРЯДОК СДАЧИ СПРАВОК 2-НДФЛ

По новому Порядку, утвержденному Приказом ФНС от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576, при сдаче справок 2-НДФЛ в электронном виде файлы необходимо формировать исходя из 3 тыс. справок, а при представлении справок за обособленные подразделения файлы формируют отдельно по каждому из них и представляются в налоговые органы, где зарегистрированы эти дополнительные офисы.
В Порядке указывается, что датой представления сведений считается дата, зафиксированная в отчете оператора, а после приема данных ИФНС обязана направить налоговому агенту извещение о приеме отчетности (п. 28 Порядка).
Возвращать налоговым агентам будут лишь те справки 2-НДФЛ, которые оформлены не по форме или не прошли форматно-логический контроль. После исправления ошибок справки 2-НДФЛ необходимо представить повторно.
По новым правилам больше не должно быть возвратов справок из-за неверного адреса сотрудников, так как программа, принимающая справки должна сама скорректировать адрес (п. 10 Порядка).
В порядке представления справок 2-НДФЛ на бумаге по итогам 2011г. ничего не изменилось.

Из материала семинаров ООО “Академия успешного бизнеса”