Нюансы по расчету ЕНВД в парикмахерских, совмещающих услуги и розничную торговлю

Нюансы по расчету ЕНВД в парикмахерских, совмещающих услуги и розничную торговлю
Митюкова Эльвира, лектор ИПБ России, заместитель генерального директора и управляющий партнер консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса», кандидат экономических наук.
Помимо основных услуг парикмахерские и салоны красоты предлагают клиентам купить сопутствующие товары. Например, шампуни, маски для волос, средства по уходу. Если салон применяет вмененку, то торговля повлияет на расчет ЕНВД. Как правильно организовать торговлю, чтобы не переплачивать ЕНВД и минимизировать претензии со стороны налоговиков, читайте в материале.
– Эльвира Сайфулловна, представим ситуацию: фирма или предприниматель платит ЕНВД по парикмахерским услугам. Помимо этого вмененщик продает в салоне товары — бальзамы, шампуни, средства по уходу. Относятся ли доходы от продажи товаров к вмененным парикмахерским услугам?
– Как правило, нет. Клиенты обычно покупают товары в салонах, чтобы использовать дома. То есть салоны не используют товары, которые покупают посетители, при оказании парикмахерских услуг. А значит, продажи товаров к вмененным бытовым услугам не относятся. Продажа сопутствующих товаров в парикмахерских и салонах красоты – это розничная торговля, которая является самостоятельным видом вмененной деятельности. Поэтому салоны могут платить две суммы ЕНВД: с бытовых услуг и розничной торговли (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, письма Минфина России от 29.04.2011 № 03-11-11/110 и от 17.06.2010 № 03-11-06/3/86).
Реализацию товаров в салоне красоты отнести к парикмахерским услугам нельзя. Это самостоятельный вид деятельности – розничная торговля, которую можно перевести на вмененку.
– Как считать вмененный налог с продажи товаров в парикмахерских?
– ЕНВД надо рассчитывать по правилам, действующим для розничных продаж с использованием торгового места. Физическим показателем станет количество торговых мест или площадь торгового места. Физический показатель и базовая доходность зависят от площади торгового места (п. 3 ст. 346.29 НК РФ) (Значения физического показателя и базовой доходности мы привели в таблице на с. ##. – Примеч. ред.).
Значения показателей для расчета ЕНВД по розничной торговле

Виды розничной торговлиФизические показателиБазовая доходность в месяц, руб.
Продажа товаров в розницу с использованием торгового места площадью не выше 5 кв. мКоличество торговых мест9000
Розничная реализация товаров с использованием торгового места площадью свыше 5 кв. мПлощадь торгового места (в квадратных метрах)1800


– А торговля в салоне не относится к розничным продажам в торговом зале?
– Нет, стационарная сеть с торговым залом может располагаться только в зданиях и строениях, оснащенных специальным оборудованием для торговли и обслуживания покупателей. К такой торговой сети относят магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ). Помещение парикмахерской не соответствует признакам стационарной сети с торговым залом. Поэтому салон ведет розницу с использованием торгового места. А значит, рассчитывать ЕНВД нужно исходя из количества торговых мест или их площади.
Как вмененщику выгоднее организовать розничную торговлю в салоне красоты
– Эльвира Сайфулловна, расскажите, как вмененщику считать площадь торгового места — исходя из площади всего салона или только по площади, где размещена витрина?
– Это зависит от того, где в салоне располагаются товары.
– Поясните, пожалуйста
– Торговое место используют, чтобы совершить сделку розничной купли-продажи. Торговым местом можно считать здание, строение, сооружение, помещение целиком или их часть – то есть всю площадь, которую продавец использует для розницы (абз. 30 ст. 346.27 НК РФ). Если витрины с сопутствующими товарами расставить по всему салону, получится, что для сделки купли-продажи задействовали площадь всего помещения. Ведь в этом случае чтобы ознакомиться с ассортиментом товаров, покупатель проходит к витринам через весь салон. Поэтому в такой ситуации налоговики могут посчитать, что ЕНВД нужно платить исходя из общей площади салона красоты.
– Но сумма налога в этом случае получится большой. Значит, в интересах вмененщика ограничить площадь размещения витрин с товарами?
– Да, лучше всего организовать одно торговое место в салоне. Например, установить витрину с товарами около стойки администратора. И ее использовать как прилавок, с которого администратор продает товары клиентам салона. Идеально если салон организует торговое место площадью не более 5 кв. м. Тогда ЕНВД надо рассчитывать исходя из одного торгового места и базовой доходности, равной 9000 руб.
– То есть стойка администратора является прилавком и вместе с витриной станет торговым местом?
– Да, именно так.
Если не хотите платить ЕНВД по рознице со всей площади салона красоты, поставьте витрины с сопутствующими товарами возле стойки администратора, обозначив небольшое торговое место.
– Как еще можно организовать торговое место площадью до 5 кв. м, если салону, например, неудобно устанавливать витрину около администратора?
– Можно выделить торговое место некапитальными перегородками или вынести торговлю в отдельное помещение. Например, холл. В этом случае сумма ЕНВД также получится минимальная.
В примере мы привели два варианта расчета ЕНВД: если площадь торгового места составляет 5 и 6 кв. м. В этих случаях физические показатели и базовые доходности различаются.
Пример. Расчет ЕНВД по розничной торговле в парикмахерской
ООО «Браво» оказывает парикмахерские услуги на территории г. Балашиха Московской области и уплачивает ЕНВД. Возле стойки администратора салона руководство установило витрину с сопутствующими товарами. Клиенты могут приобрести товары у администратора.
Коэффициент К1 в 2016 году равен 1,798 (Приказ Минэкономразвития России от 20.10.2015 № 772). Корректирующий коэффициент К2 в г. Балашиха в 2016 году для розницы без торгового зала равен 1 (решение Совета депутатов г.о. Балашиха от 21.10.2015 № 03/11).
Платить ЕНВД при розничной торговле в г. Балашиха в 2016 году надо по общей ставке, равной 15% (ст. 346.31 НК РФ).
Рассчитаем сумму ЕНВД при условии, что площадь торгового места равна:
– 5 кв. м;
– 6 кв. м.
Площадь торгового места равна 5 кв. м. Физический показатель – «количество торговых мест». Базовая доходность в месяц равна 9000 руб.
Размер вмененного дохода равен 48 546 руб. [9000 руб. х 1,798 х 1 х (1 + 1 + 1)]. Сумма ЕНВД за квартал равна 7282 руб. (48 546 руб. х 15%).
Площадь торгового места равна 6 кв. м. При розничных продажах на торговом месте площадью более 5 кв. м надо использовать физический показатель — «площадь торгового места (в квадратных метрах)». Базовая доходность в месяц равна 1800 руб.
Размер вмененного дохода составляет 58 255 руб. [1800 руб. х 1,798 х 1 х (6 кв. м + 6 кв. м + 6 кв. м)]. Сумма ЕНВД за квартал равна 8738 руб. (58 255 руб. х 15%).
Как видно из примера, выгоднее организовать торговое место площадью не более 5 кв. м.
Какие документы оформить вмененщику, чтобы подтвердить площадь торгового места
– Надо ли салону или парикмахерской подтверждать площадь торгового места какими-либо документами?
– Да, площадь торгового места нужно подтвердить инвентаризационными и правоустанавливающими документами (письма Минфина России от 29.08.2012 № 03-11-11/259 и от 15.08.2012 № 03-11-11/245). Иначе налоговики во время проверки могут посчитать ЕНВД исходя из общей площади салона.
– А какими именно документами?
Подтвердить площадь можно любыми документами на помещение, содержащими информацию о его назначении, конструктивных особенностях, планировке и праве пользования объектом — собственность, аренда (ст. 346.27 НК РФ). К таким документам относятся, например, договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт, планы, схемы, экспликации, договоры аренды или субаренды всего помещения или его части.
– Предположим, помещение парикмахерской у вмененщика в собственности. Но в документах торговое место не выделено. Как плательщику ЕНВД действовать? Надо ли вызывать специалиста БТИ и переоформлять план помещения?
– Нет, установку временных перегородок или стойки администратора с витриной чиновники отражать в документах не станут. Ведь это сборно-разборные конструкции. Но вмененщик может составить свой план помещения, выделив в нем торговое место и его площадь. Готовый план надо утвердить приказом предпринимателя или руководителя фирмы.
В документах на помещение надо выделить торговое место в зале салона. Если помещение у вас в собственности, составьте план и утвердите приказом директора.
– А если помещение салона или парикмахерской плательщик ЕНВД берет в аренду?
– Тогда вмененщику надо договориться с арендатором об изменениях в договоре. Вам понадобится вместе с арендатором отразить в договоре аренды площадь зала для оказания парикмахерских услуг и место для торговли. Стороны могут сами составить план помещения.
– То есть, начав вести торговлю в салоне, надо обязательно перезаключать договор аренды?
– Нет, новый договор составлять не обязательно. Все дополнительные условия можно прописать в дополнительном соглашении. К нему же стороны приложат план с выделенным торговым местом.
– А может ли вмененщик составить план арендованного помещения с выделенным торговым местом без согласования с арендодателем?
– Нет, такой план не станет частью договора аренды. А значит, проверяющие могут не принять план как документальное подтверждение площади торгового места. Дело в том, что в договоре аренды нужно указывать данные, позволяющие установить переданное вмененщику имущество (ст. 607 ГК РФ). И если эти данные отсутствуют, договор считается не заключенным (письмо Минфина РФ от 15.08.2012 № 03-11-11/245). К тому же в главе 26.3 НК РФ четко указано: площадь для расчета ЕНВД надо определять по инвентаризационным и правоустанавливающим документам. А план, который составлен без согласования с арендодателем, к таким бумагам не относится.
Чтобы выделить торговое место в арендованном помещении салона, составьте план вместе с собственником. Информацию о торговой площади пропишите в договоре или допсоглашении.
Какие документы на оплату товаров выдавать клиентам
– По парикмахерским услугам вмененщик может вместо кассовых чеков выдавать клиентам БСО. Можно ли в тех же бланках отражать стоимость проданных товаров?
– Нет. Бланки строгой отчетности не предусмотрены для торговли.
– Можно ли парикмахерская на ЕНВД не применять ККТ при торговле, а выписывать иной документ?
– Да, можно выдавать клиентам, например, товарный чек. Главное, чтобы этот бланк содержал все необходимые реквизиты, предусмотренные пунктом 2.1 статьи 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ. Перечень этих реквизитов можно посмотреть в таблице. Причем товарные чеки, в отличие от БСО, можно выдавать только по требованию клиентов.
Обязательные реквизиты товарного чека, заменяющего ККТ

№ п/пНаименование реквизита
1.Наименование документа
2.Порядковый номер документа и дату его выдачи
3.Наименование для организации или ФИО для индивидуального предпринимателя
4.ИНН фирмы или коммерсанта
5.Наименование и количество оплачиваемых товаров
6.Сумма оплаты, внесенная наличными и по карте в рублях
7.Должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись


Как вмененщику заполнить декларацию по ЕНВД
– Поясните, пожалуйста, как заполнять налоговую декларацию по ЕНВД при ведении двух вмененных видов бизнеса?
– Начну с того, что достаточно заполнить одну общую декларацию. Но заполнять придется два раздела 2 — отдельно по бытовым услугам и рознице (п. 5.1 Порядка заполнения налоговой декларации, утв. приказом Минфина России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@). В каждом разделе 2 вмененщик укажет соответствующий код вида деятельности по строке 010. Все коды приведены в приложении № 5 к Порядку заполнения декларации. По бытовым услугам действует код 01. А для торговли — 08 или 09 в зависимости от площади торгового места.
Вмененщику, который оказывает услуги и ведет торговлю по одному адресу, заполнять две декларации по ЕНВД не нужно. Просто заполните отдельный раздел 2 на каждый вид бизнеса.
– И по каждому виду бизнеса надо применять свой корректирующий коэффициент К2?
– Да. Этот показатель устанавливают местные власти. И у двух видов деятельности коэффициенты могут различаться.
– Спасибо за разъяснения для наших читателей!
 
Беседовала Елена Зоркина,
эксперт журнала «Вмененка»