Заработная плата

Правовые основы деятельности некоммерческих организаций (далее НКО) отражены в Гражданском кодексе РФ и Федеральном законе от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Исключение — потребительские кооперативы. Их деятельность регулируется Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» и иными законами и правовыми актами.
Несмотря на их наличие в деятельности НКО до сих пор остается множество спорных моментов, которые приводят, в первую очередь, к признанию деятельности не уставной, а во-вторую, к излишнему налогообложению. Ведь не смотря на то, что НКО не ведет предпринимательской деятельности, зачастую инспекторы считают, что с целевых поступлений она должна заплатить налоги.
Об этом мы и поговорим подробнее. Рассмотрим, какие поступления НКО не облагаются налогом на прибыль.

КОГДА ПОСТУПЛЕНИЯ НЕ ОБЛАГАЮТ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ

Налоговое законодательство называет две группы не облагаемых налогом средств: целевое финансирование и целевые поступления. Оба они должны быть:
– получены безвозмездно;
– использованы по целевому назначению и в срок;
– потрачены на содержание некоммерческой организации или на ведение ее уставной деятельности;
– учтены раздельно.
Если не выполняется хотя бы одно из данных условий, то с поступлений придется заплатить налог на прибыль. Об этом прямо говорится в Письме Минфина России от 31 октября 2005 г. № 03-03-04/4/74. Рассмотрим основные из этих условий.

ЦЕЛЕВОЕ НАЗНАЧЕНИЕ

Что значит: использованы по целевому назначению? Как быть, если средства используются одновременно и целевым, и нецелевым образом? В этом случае налог начисляют только на ту часть денег, которая использована нецелевым образом.
Сложнее, если целевые средства потрачены на покупку имущества, которое будет использоваться в обоих видах деятельности НКО. Тогда, по мнению, налоговых инспекторов, такие средства облагаются полностью налогом на прибыль.
В противном случае придется предоставить документы о целевом использовании средств. Если документы предоставлены, то позиция налогоплательщика обоснованна. Поэтому, даже если организация использует целевое имущество, направленное на некоммерческую деятельность, еще и в предпринимательстве для достижения уставных целей, облагать его налогом на прибыль неправомерно.
Но эта позиция все же является весьма спорной, и налоговики с такими доводами могут не согласиться. Поэтому не исключено, что отстаивать свои права организации придется в судебном порядке.
Также спор может возникнуть, если НКО положит целевые деньги на депозит. Минфин сообщил по этому вопросу следующее. Размещение целевых средств на депозите не будет являться нецелевым использованием денег, и, следовательно, не приведет к их обложению налогом на прибыль, только при наличии следующих условий:
– у НКО нет расходов по размещению временно свободных остатков целевых средств на депозитных счетах в учреждениях банков и в ценных бумагах, признаваемых в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Наличие расходов, направленных на получение дохода, является основным критерием отнесения деятельности к предпринимательской.
– НКО имеет документальное обоснование целесообразности решения о размещении временно свободных остатков целевых средств в приносящих доход финансовых активах с точки зрения минимизации риска потери (обесценивания) соответствующих средств.
– НКО имеет документальное обоснование целесообразности неполного использования целевых средств в том периоде, в котором они получены;
– денежные средства с депозита будут потрачены на содержание некоммерческой организации или на ведение ее уставной деятельности по целевому назначению и в срок.
При этом целевые деньги налогом облагаться не будут. Подпадут под налогообложение только полученные проценты от размещения средств на депозите (см. Письмо Минфина РФ от 7 марта 2008 г. № 03-03-06/4/13).

СРОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ

Также необходимо, чтобы целевые средства были потрачены в срок. Однако, если лицо, являющееся источником целевого финансирования или целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание НКО и ведение ею уставной деятельности (см. Письмо Минфина РФ от 11 апреля 2008 г. № 03-03-06/4/26).
А как быть, если целевая программа охватывает несколько лет? Или целевые средства остались на конец года? Неистраченные поступления не будут облагаться налогом на прибыль, если будут отражены в смете следующего года входящим остатком. Главное, чтобы по ним не истек срок их использования.

РАЗДЕЛЬНЫЙ УЧЕТ

Заметьте: целевые поступления признаются таковыми для целей налогового учета лишь при условии, что та некоммерческая организация, которая их получает, ведет раздельный учет доходов и расходов. То есть отделяет в учете доходы и расходы по предпринимательской деятельности (если такая деятельность ведется) от доходов и расходов по своей основной, уставной, деятельности.
А что будет, если не вести раздельный учет? В таком случае все средства, которые получает некоммерческая организация, налоговики посчитают внереализационными доходами, и потребуют включить их в налогооблагаемую базу. Если целевые средства истрачены организацией не по назначению или не в срок, то эти взносы также увеличивают налогооблагаемую прибыль.

Э.С. Митюкова, к.э.н., генеральный директор Консалтинговой компании «Академия успешного бизнеса»