Правовое положение
Частное учреждение (ЧУ) — один из видов некоммерческих организаций. Его открывают, чтобы выполнять социальные, культурные, образовательные и другие функции в общественных интересах. Чаще всего такую форму выбирают детские сады, языковые центры, оздоровительные лагеря, музеи.Как фонды и автономные некоммерческие организации, ЧУ не имеют членства и могут быть созданы юрлицом или гражданином, но учредитель должен быть только один: соучредительство запрещено. Число участников ЧУ не ограничено — их может быть любое количество.
По своему характеру частные учреждения напоминают АНО, но у них есть и существенные различия. Сравним особенности двух видов НКО в таблице:
| Частное учреждение | АНО | |
|---|---|---|
| Учредитель | компания или гражданин в единственном числе | могут быть соучредители |
| Членство | нет | |
| Смена учредителей | запрещена | возможна |
| Имущество | на праве оперативного управления | в собственности |
| Финансирование | деньги и имущество собственника | взносы физлиц и организаций |
| Ответственность | отвечает по своим обязательствам денежными средствами, собственник имущества несет субсидиарную ответственность | учредители не несут субсидиарной ответственности |
| Цель создания | культурная, образовательная, социальная, управленческая, научная и другая некоммерческая деятельность | |
| Преобразование | в АНО или фонд | в фонд |
| Предпринимательская деятельность | разрешена для достижения уставных целей | |
Все правовые аспекты деятельности частных учреждений закреплены в статье 9 Закона № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», а также в статьях 123.21 — 123.23 ГК РФ.
Специфика бухгалтерского учета в частных учреждениях
Как и любая некоммерческая организация, ЧУ может оказывать платные услуги, если это предусмотрено в учредительных документах и отвечает функциям, ради которых его открыли.Источники финансирования ЧУ:
- гранты и субсидии;
- приносящая доход деятельность, например, от платных услуг;
- благотворительные пожертвования;
- регулярные или единовременные взносы учредителя;
- другие не запрещенные законом поступления.
Частные учреждения могут вести бухгалтерский учет в упрощенном виде и самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.
Свои особенности имеют учет заработной платы и питания сотрудников и других расходов, например, на организацию мероприятий и покупку игрушек в частных детских садах.
Налогообложение частных учреждений
Частные учреждения могут применять общую и упрощенную систему налогообложения. На практике, ЧУ чаще используют “упрощенку”: при определении лимитов целевые средства не учитываются. Учреждения на общем режиме будут платить налог на прибыль и НДС, если реализуют товары, работы, услуги.Налог на прибыль
Целевые взносы при расчете налога не учитываются, поэтому необходимо вести раздельный учет финансирования и доходов от оказания платных услуг. Деньги, полученные от коммерческой деятельности, учитывают в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг по правилам статьи 248 НК РФ.Для медицинских и образовательных ЧУ действует льгота по налогу на прибыль. Они могут применять ставку 0% при выполнении условий статьи 284.1 НК РФ:
- Деятельность включена в перечень из постановления Правительства РФ от 10 ноября 2011 года №917.
- Организация имеет лицензию.
- Доходы от деятельности, подпадающей под льготы, составляют не менее 90% всех доходов.
- В штате не менее 15 сотрудников. Для медорганизаций: У 50% работников есть сертификат специалиста.
- Организация не проводит операции с векселями и другими финансовыми инструментами срочных сделок.
НДС
ЧУ уплачивает НДС с реализации услуг в общем порядке, при этом целевое финансирование налогом не облагается.Для определенных операций ЧУ существует льготы, например, от НДС освобождены:
- медицинские услуги, оказываемые медицинскими учреждениями;
- проведение занятий с несовершеннолетними в кружках, секциях и студиях;
- услуги в сфере культуры и искусства.
Виды отчетности частных учреждений
ЧУ предоставляют бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность, отчетность по страховым взносам в общем порядке. Годовая бухгалтерская отчетность учреждения состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.Кроме того, частные учреждения как и все НКО, сдают специальную отчетность в Минюст.
