При наличии обособленных подразделений организация рассчитывает налог на прибыль с учётом требований статьи 288 НК РФ. Налоговая база определяется по организации в целом, но региональная часть налога распределяется между головным офисом и подразделениями.
С 1 января 2027 года меняется порядок представления деклараций. Организации больше не потребуется отчитываться по налогу на прибыль отдельно по месту нахождения каждого обособленного подразделения. Изменения предусмотрены Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ.
Разберём, как рассчитывать налог, распределять его между регионами и представлять отчётность с учётом новых требований.
Кто платит налог на прибыль за обособленное подразделение
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ, обособленным подразделением признаётся любое территориально обособленное от организации подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места.
Рабочее место считается стационарным, если создаётся на срок более одного месяца. При этом наличие подразделения не зависит от его отражения в учредительных документах и предоставленных ему полномочий.
Обособленное подразделение не является самостоятельным налогоплательщиком. В соответствии со статьёй 19 НК РФ обязанность по исчислению и уплате налога возлагается на организацию.
Налоговая база по налогу на прибыль определяется по организации в целом. При расчёте учитываются доходы и расходы головного офиса и всех его подразделений.
Для распределения налога между региональными бюджетами отдельно определяется доля прибыли, приходящаяся на каждое подразделение.
При этом не имеет значения, ведёт ли подразделение самостоятельный бухгалтерский учёт, имеет ли отдельный баланс или расчётный счёт. Правила статьи 288 НК РФ распространяются и на подразделения без таких признаков.
Как распределяется налог на прибыль между бюджетами
Общая ставка налога на прибыль в 2026 году составляет 25%. Она установлена пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
В период с 2025 по 2030 год налог по общей ставке распределяется следующим образом:
- 8% зачисляется в федеральный бюджет;
- 17% зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 288 НК РФ федеральная часть налога исчисляется по организации в целом. Распределять её между обособленными подразделениями не требуется.
Региональная часть налога рассчитывается по другому принципу.
Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ, сумма налога, подлежащая зачислению в бюджеты субъектов РФ, определяется исходя из доли прибыли, приходящейся на головную организацию и каждое обособленное подразделение.
Если подразделения находятся в разных регионах, при расчёте применяется ставка налога, действующая на территории соответствующего субъекта РФ.
Для отдельных категорий налогоплательщиков региональным законодательством могут быть предусмотрены пониженные ставки. Их применение допускается только при соблюдении условий, установленных НК РФ.
Как рассчитать долю прибыли обособленного подразделения
Порядок расчёта установлен пунктом 2 статьи 288 НК РФ.
Для определения доли прибыли используются два показателя:
- Удельный вес среднесписочной численности работников подразделения в общей среднесписочной численности работников организации.
- Удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения в общей остаточной стоимости амортизируемого имущества организации.
Вместо среднесписочной численности работников организация вправе использовать показатель расходов на оплату труда. Выбранный вариант должен оставаться неизменным в течение налогового периода.
Доля прибыли подразделения определяется как среднее арифметическое указанных показателей.
Формула расчёта:
Доля прибыли ОП = (удельный вес работников + удельный вес остаточной стоимости имущества) / 2.
Если организация выбрала расходы на оплату труда, в формуле вместо численности работников используется удельный вес таких расходов.
Показатели рассчитываются на основании фактических данных за соответствующий отчётный или налоговый период.
Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется с учётом пункта 1 статьи 257 НК РФ. Организации, применяющие нелинейный метод начисления амортизации, вправе использовать данные бухгалтерского учёта в случаях, предусмотренных статьёй 288 НК РФ.
Важно, что доля прибыли подразделения не зависит напрямую от полученной им выручки или финансового результата. Даже если подразделение не осуществляет продажи, но имеет работников и амортизируемое имущество, его показатели учитываются при распределении прибыли.
Пример расчёта налога на прибыль
Организация зарегистрирована в Москве и имеет обособленное подразделение в Тверской области.
Налоговая база по организации за отчётный период составляет 10 000 000 рублей.
Для расчёта используются следующие показатели:
|
Показатель |
Организация в целом |
Подразделение |
|
Среднесписочная численность работников |
100 человек |
40 человек |
|
Остаточная стоимость амортизируемого имущества |
10 000 000 руб. |
3 000 000 руб. |
Сначала определим удельный вес работников подразделения:
40 / 100 × 100% = 40%.
Затем рассчитаем удельный вес остаточной стоимости имущества:
3 000 000 / 10 000 000 × 100% = 30%.
Доля прибыли подразделения составит:
(40% + 30%) / 2 = 35%.
Налоговая база, приходящаяся на подразделение:
10 000 000 × 35% = 3 500 000 рублей.
Региональная часть налога по ставке 17%:
3 500 000 × 17% = 595 000 рублей.
На головную организацию приходится оставшиеся 65% налоговой базы:
10 000 000 × 65% = 6 500 000 рублей.
Региональная часть налога по головной организации:
6 500 000 × 17% = 1 105 000 рублей.
Федеральная часть налога рассчитывается без распределения между подразделениями:
10 000 000 × 8% = 800 000 рублей.
Общая сумма налога на прибыль составляет 2 500 000 рублей.
Из этой суммы 800 000 рублей приходится на федеральный бюджет, 1 105 000 рублей на бюджет Москвы и 595 000 рублей на бюджет Тверской области.
Пример приведён для организации, применяющей общую ставку налога на прибыль 25%, без учёта льгот, специальных ставок и ранее начисленных авансовых платежей.
Если несколько подразделений находятся в одном регионе
Пункт 2 статьи 288 НК РФ позволяет организациям, имеющим несколько обособленных подразделений в одном субъекте РФ, не распределять прибыль по каждому подразделению отдельно.
В этом случае региональная часть налога рассчитывается по совокупным показателям всех подразделений, расположенных в соответствующем субъекте РФ.
Организация самостоятельно выбирает ответственное обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в региональный бюджет.
О таком решении необходимо уведомить налоговые органы по месту учёта подразделений до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду.
Повторное уведомление требуется при изменении порядка уплаты налога, количества подразделений или других обстоятельств, влияющих на распределение прибыли.
При создании или ликвидации подразделений в течение налогового периода применяется специальное правило пункта 2 статьи 288 НК РФ. Уведомление о выборе подразделения, через которое будет уплачиваться налог в соответствующем регионе, направляется в течение 10 дней после окончания отчётного периода.
Если головная организация и подразделения находятся в одном субъекте РФ
В такой ситуации региональную часть налога можно уплачивать централизованно через головную организацию.
Эту позицию Минфин России подтвердил в письме от 21.08.2025 № 03-03-06/1/81614.
Если организация приняла решение самостоятельно уплачивать налог за подразделения, расположенные в том же регионе, отдельное распределение прибыли между ними не требуется.
При соблюдении условий централизованной уплаты в 2026 году допускается также представление декларации только по месту нахождения головной организации.
Как уплачивается налог на прибыль обособленного подразделения
С введением единого налогового платежа организация перечисляет денежные средства на единый налоговый счёт (ЕНС).
Налоговая инспекция учитывает начисленные обязательства и распределяет суммы по соответствующим бюджетам на основании налоговой отчётности.
Поэтому наличие нескольких обособленных подразделений в разных регионах не означает, что организация должна формировать отдельные платёжные поручения на уплату налога по каждому подразделению.
При этом обязанность правильно рассчитывать и отражать суммы регионального налога сохраняется.
Как сдавать декларацию по налогу на прибыль в 2026 году
В 2026 году порядок представления декларации регулируется статьёй 289 НК РФ.
По общему правилу организация представляет декларацию по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделения.
Если применяется централизованная уплата налога через ответственное подразделение, отдельные декларации по остальным подразделениям соответствующего региона не представляются.
Форма декларации утверждена приказом ФНС России от 02.10.2024 № ЕД-7-3/830@.
Для распределения региональной части налога предусмотрено приложение № 5 к листу 02 декларации.
В нём отражаются:
- налоговая база по организации в целом;
- доля налоговой базы, приходящаяся на подразделение или группу подразделений;
- ставка регионального налога;
- сумма налога и авансовых платежей, приходящаяся на соответствующий бюджет.
Приложение заполняется по головной организации без обособленных подразделений и по каждому подразделению либо группе подразделений, в отношении которых производится распределение налога.
Что изменится с 1 января 2027 года
Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ внесены изменения в пункты 1 и 5 статьи 289 НК РФ.
С 1 января 2027 года организации освобождаются от обязанности представлять отдельные декларации по налогу на прибыль по месту нахождения обособленных подразделений.
Вместо этого головная организация будет представлять единую декларацию, содержащую сведения о распределении налога между подразделениями и субъектами РФ.
При этом порядок расчёта доли прибыли по статье 288 НК РФ сохраняется.
ФНС России в разъяснении от 21.10.2026 уточнила, что новый порядок применяется начиная с отчётности за 2026 год.
Это означает, что годовую декларацию за 2026 год организация представит в 2027 году уже без отдельных деклараций по месту нахождения подразделений.
С какой отчётности применяется новая форма декларации
Приказом ФНС России от 27.08.2026 № ЕД-1-3/628@ внесены изменения в форму декларации и порядок её заполнения.
Согласно пункту 2 приказа, обновлённая форма применяется начиная с декларации за первый отчётный период 2027 года.
Поэтому годовую декларацию за 2026 год необходимо представить по форме, действующей для этого налогового периода, но уже с учётом нового порядка централизованного представления отчётности.
С первого отчётного периода 2027 года применяется обновлённая форма.
Отмена отдельных деклараций не отменяет распределение налога между региональными бюджетами. Организация должна продолжать рассчитывать долю прибыли каждого подразделения или группы подразделений по правилам статьи 288 НК РФ.
Сроки сдачи декларации и уплаты налога на прибыль
Сроки представления деклараций установлены пунктами 3 и 4 статьи 289 НК РФ.
Декларации за отчётные периоды представляются не позднее 25 календарных дней после окончания соответствующего периода. Годовая декларация подаётся не позднее 25 марта следующего года.
В соответствии с пунктом 1 статьи 287 НК РФ авансовые платежи по итогам отчётного периода уплачиваются не позднее 28-го числа следующего месяца.
Ежемесячные авансовые платежи внутри квартала перечисляются не позднее 28-го числа соответствующего месяца. При расчёте авансов исходя из фактически полученной прибыли применяется срок не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится расчёт.
Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года.
Если установленная дата приходится на выходной или нерабочий праздничный день, срок переносится на ближайший следующий рабочий день по правилам пункта 7 статьи 6.1 НК РФ.
За 2026 год декларацию необходимо представить не позднее 25 марта 2027 года, а налог уплатить не позднее 29 марта 2027 года, поскольку 28 марта приходится на воскресенье.
При расчёте налога за 2026 год организациям с обособленными подразделениями следует проверить показатели для распределения региональной части налога, выбранный порядок централизованной уплаты и корректность данных в приложении № 5 к листу 02 декларации.
С 2027 года отдельные декларации по подразделениям больше не потребуются, однако данные для расчёта налога по каждому региону должны формироваться в прежнем порядке.
