Бухгалтерский и налоговый учет в частном учреждении

Правовое положение

Частное учреждение (ЧУ) — один из видов некоммерческих организаций. Его открывают, чтобы выполнять социальные, культурные, образовательные и другие функции в общественных интересах. Чаще всего такую форму выбирают детские сады, языковые центры, оздоровительные лагеря, музеи.

Как фонды и автономные некоммерческие организации, ЧУ не имеют членства и могут быть созданы юрлицом или гражданином, но учредитель должен быть только один: соучредительство запрещено. Число участников ЧУ не ограничено — их может быть любое количество.

По своему характеру частные учреждения напоминают АНО, но у них есть и существенные различия. Сравним особенности двух видов НКО в таблице:

Сходства и различия частного учреждения и автономной НКО.

Все правовые аспекты деятельности частных учреждений закреплены в статье 9 Закона № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях», а также в статьях 123.21 — 123.23 ГК РФ.

Специфика бухгалтерского учета в частных учреждениях

Как и любая некоммерческая организация, ЧУ может оказывать платные услуги, если это предусмотрено в учредительных документах и отвечает функциям, ради которых его открыли.

Источники финансирования ЧУ:

• гранты и субсидии;
• приносящая доход деятельность, например, от платных услуг;
• благотворительные пожертвования;
• регулярные или единовременные взносы учредителя;
• другие не запрещенные законом поступления.

Частные учреждения могут вести бухгалтерский учет в упрощенном виде и самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов.

Свои особенности имеют учет заработной платы и питания сотрудников и других расходов, например, на организацию мероприятий и покупку игрушек в частных детских садах.

Налогообложение частных учреждений

Частные учреждения могут применять общую и упрощенную систему налогообложения. На практике, ЧУ чаще используют “упрощенку”: при определении лимитов целевые средства не учитываются. Учреждения на общем режиме будут платить налог на прибыль и НДС, если реализуют товары, работы, услуги.

Налог на прибыль

Целевые взносы при расчете налога не учитываются, поэтому необходимо вести раздельный учет финансирования и доходов от оказания платных услуг. Деньги, полученные от коммерческой деятельности, учитывают в составе выручки от реализации товаров, работ, услуг по правилам статьи 248 НК РФ.

Для медицинских и образовательных ЧУ действует льгота по налогу на прибыль. Они могут применять ставку 0% при выполнении условий статьи 284.1 НК РФ:

• Деятельность включена в перечень из постановления Правительства РФ от 10 ноября 2011 года №917.
• Организация имеет лицензию.
• Доходы от деятельности, подпадающей под льготы, составляют не менее 90% всех доходов.
• В штате не менее 15 сотрудников. Для медорганизаций: У 50% работников есть сертификат специалиста.
• Организация не проводит операции с векселями и другими финансовыми инструментами срочных сделок.

НДС

ЧУ уплачивает НДС с реализации услуг в общем порядке, при этом целевое финансирование налогом не облагается.

Для определенных операций ЧУ существует льготы, например, от НДС освобождены:

• медицинские услуги, оказываемые медицинскими учреждениями;
• проведение занятий с несовершеннолетними в кружках, секциях и студиях;
• услуги в сфере культуры и искусства.

Виды отчетности частных учреждений

ЧУ предоставляют бухгалтерскую, налоговую, статистическую отчетность, отчетность по страховым взносам в общем порядке. Годовая бухгалтерская отчетность учреждения состоит из бухгалтерского баланса, отчета о целевом использовании средств и приложений к ним.

Кроме того, частные учреждения как и все НКО, сдают специальную отчетность в Минюст.

Автор статьи:

Эльвира Митюкова, кандидат экономических наук, член Комиссии по профессиональным квалификациям в области бухгалтерского учета при Национальном совете при Президенте РФ (НСПК), руководитель группы компаний "Академия Успешного Бизнеса".