Экспорт услуг в 2025 и 2026 годах остается одной из самых сложных тем в налоговом учете. Формально такая деятельность может не облагаться НДС, однако решение зависит не столько от факта работы с иностранным заказчиком, сколько от места реализации услуги.
Из-за этого компании часто допускают ошибки. В некоторых случаях они неправомерно освобождают операции от налога, а иногда, наоборот, начисляют НДС там, где его быть не должно. Рассмотрим ключевые правила, на которые следует опираться.
Место реализации как основной критерий
Налоговый кодекс устанавливает, что объект обложения НДС возникает только в том случае, если местом реализации услуг признается территория Российской Федерации. Это следует из пункта 1 статьи 146 НК РФ.
Правила определения места реализации услуг закреплены в статье 148 НК РФ. Если местом реализации признается иностранное государство, такая операция не является объектом обложения НДС в России.
Критерии определения места реализации различаются в зависимости от вида услуги. По отдельным услугам ориентируются на место фактического оказания. По другим учитывается местонахождение покупателя, исполнителя или объекта, с которым связана услуга. Универсального правила для всех случаев не существует.
Какие услуги чаще всего признают реализованными за пределами России
Ряд услуг может признаваться реализованным за пределами РФ, если иностранный заказчик использует результат деятельности вне России. К таким услугам относятся консультационные, юридические, рекламные, инжиниринговые, а также услуги в сфере информационных технологий и обработки данных. Основания для этого также содержатся в подпункте 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.
Для применения такого подхода важно документально подтвердить, что результат услуги используется за пределами Российской Федерации. На практике это имеет не меньшее значение, чем формулировки договора.
Услуги, которые облагаются НДС независимо от покупателя
Существуют услуги, которые в силу прямого указания Налогового кодекса всегда считаются реализованными на территории России. Это касается работ и услуг, связанных с недвижимостью, а также услуг в сфере культуры, образования, туризма, общественного питания и ряда иных направлений.
В таких случаях местом реализации признается территория, где фактически оказываются услуги, независимо от того, является ли заказчик иностранной организацией. Данные правила также закреплены в статье 148 НК РФ.
Документы для подтверждения экспорта услуг
Экспорт услуг не сопровождается таможенным оформлением, поэтому подтверждение правильности налогообложения полностью зависит от документов, сформированных самой компанией.
Как правило, требуется договор с иностранным заказчиком, акты выполненных работ, деловая переписка, технические задания и иные документы, из которых следует, где и как используется результат услуги. При отсутствии таких подтверждений налоговые органы вправе признать место реализации находящимся на территории РФ и доначислить НДС.
Типичные ошибки компаний
На практике наиболее распространенная ошибка связана с тем, что услуги признаются экспортными исключительно по признаку иностранного заказчика. Однако резидентство контрагента не является определяющим критерием для целей НДС.
Еще одна частая проблема — отсутствие доказательств использования результата услуги за пределами России. В таких ситуациях налоговые органы, руководствуясь положениями статей 146 и 148 НК РФ, доначисляют налог, пени и штрафы.
Итоги
Экспорт услуг не дает автоматического освобождения от НДС. Для корректного налогообложения необходимо установить место реализации услуги в соответствии с требованиями статьи 148 НК РФ и обеспечить надлежащее документальное подтверждение.
Компании, работающие с иностранными заказчиками, должны анализировать каждую операцию отдельно. Это позволяет снизить риски налоговых споров и избежать доначислений.
Если у компании возникают сомнения при определении места реализации услуг или подготовке подтверждающих документов, специалисты Академии успешного бизнеса помогут оценить налоговые риски, выстроить корректный порядок учета и подготовиться к возможным проверкам.
