Министерство финансов России объединил все ключевые моменты ведения бухгалтерского учета и составления отчетности для некоммерческих организаций (НКО) в документе № ПЗ-1/2015 “Об особенностях формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности некоммерческих организаций”. Этот документ, хотя и является рекомендательным, содержит ссылки на законы и ПБУ, что делает его полезным для бухгалтеров. Важно отметить, что некоторые ПБУ были заменены на ФСБУ.
Положения бухгалтерского учета, не применяемые НКО
Некоммерческие организации могут не применять:
-
ПБУ 7/98 “События после отчетной даты”.
-
ПБУ 11/2008 “Информация о связанных сторонах”.
-
ПБУ 12/2010 “Информация по сегментам”.
-
ПБУ 13/2000 “Учет государственной помощи”.
-
ПБУ 17/02 “Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы”.
-
ПБУ 20/03 “Информация об участии в совместной деятельности”.
-
ПБУ 23/2011 “Отчет о движении денежных средств”.
ФСБУ 5/2019 “Запасы” устанавливает специальные правила для НКО, включая отсутствие необходимости проверки на обесценение запасов, предназначенных для некоммерческой деятельности.
Целевое финансирование
Основная особенность учета в НКО — наличие целевого финансирования. Законодательство не устанавливает подробного перечня видов целевого финансирования, однако для налога на прибыль НК РФ определяет несколько категорий, не учитываемых при налогооблагаемой базе:
- Взносы учредителей и пожертвования.
- Бюджетные средства на уставную деятельность.
- Имущество, полученное по завещанию.
- Средства на благотворительную деятельность.
Учет средств целевого финансирования
НКО используют балансовый счет 86 «Целевое финансирование». Получение целевых средств отражается по Кт счета 86, а использование — по Дт. Например, если НКО получает в качестве пожертвования машину стоимостью 6 млн рублей, проводки будут следующими:
-
Дт 76 Кт 86 - 6 000 000 рублей (учтено обязательство по получению в дар).
-
Дт 08 Кт 76 - 6 000 000 рублей (принято к учету ОС).
-
Дт 01 Кт 08 - 6 000 000 рублей (введено в эксплуатацию).
-
Дт 86 Кт 83 - 6 000 000 рублей (отражен источник целевых поступлений).
Обратите внимание! Даже по основным средствам, полученным на уставную деятельность, некоммерческие организации согласно ФСБУ 6/2020 (нематериальным активам согласно ФСБУ 14/2022) начисляют амортизацию.
Раздельный учет целевых средств позволяет НКО не включать эти суммы в налогооблагаемые доходы. Это важно, так как использование средств не по назначению может привести к налогообложению.
Отчет о целевом использовании средств
НКО должны составлять отчет о целевом использовании средств, если в отчетном периоде они получали денежные средства на конкретные нужды. Отчет сдается в ГИР БО вместе с бухгалтерским балансом не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом. НКО, ведущие учет по общим правилам, заполняют отчет по общей форме, а те, кто вправе вести «упрощенку», могут использовать упрощенную форму.
Нецелевое использование средств
Целевые средства должны использоваться только по назначению. Например, если больница использует оборудование как для ОМС, так и для платных услуг, необходимо вести раздельный учет. Приобретение акций или ценных бумаг за счет целевых средств также считается нецелевым использованием.
Налоги НКО в 2025 году
НКО могут выбирать между общей системой налогообложения (ОСНО) и упрощенной системой налогообложения (УСН).
ОСНО включает:
- Налог на прибыль — 25% (не облагаются целевые поступления).
- НДС — 20% (освобождения возможны).
- Налог на имущество — зависит от типа имущества.
УСН предлагает два варианта:
- УСН “Доходы” — 6% с доходов.
- УСН “Доходы минус расходы” — 15%.
Для применения УСН НКО должны соответствовать определенным условиям, включая среднюю численность работников и годовые доходы.
Список целевых поступлений, освобожденных от налогообложения
-
Взносы от учредителей/членов НКО — не облагаются налогом на прибыль.
-
Пожертвования для благотворительных фондов — освобождены от налогообложения при целевом использовании.
-
Бесплатные услуги от волонтеров — не включаются в налогооблагаемую базу.
-
Субсидии из бюджетов — не учитываются при определении налоговой базы.
-
Гранты Президента РФ — освобождены от налогообложения.
Дополнительные налоги и взносы
НКО обязаны удерживать и перечислять НДФЛ с доходов, выплачиваемых физическим лицам. Ставки НДФЛ прогрессивные:
- 13% — на доходы до 2,4 млн.рублей.
- 15% — на доходы от 2,4 до 5 млн.рублей.
- 18% — на доходы от 5 до 20 млн.рублей.
- 20% — на доходы от 20 до 50 млн.рублей.
- 22% — на доходы свыше 50 млн.рублей.
НКО также обязаны уплачивать страховые взносы, общий тариф составляет 30%. Однако, если НКО осуществляет социально значимую деятельность и более 70% доходов составляют целевые поступления, она может применять пониженный тариф в размере 7,6%.
Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности для НКО требует организованного подхода к целевому финансированию, налогообложению и соблюдению законодательства. Правильное оформление и учет целевых поступлений, а также выбор подходящей системы налогообложения помогут НКО эффективно управлять своими финансами и минимизировать налоговые риски.
