Аудиторское заключение: виды и содержание

Аудиторское заключение: виды и содержание

По окончании отчетного года каждая организация должна подготовить и сдать бухгалтерскую (финансовую) отчетность. При этом потенциальным инвесторам, кредиторам и партнерам важно, чтобы предоставленные сведения были объективными и полными, то есть отражали реальное положение хозяйственных дел. Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности требуется независимая проверка, результатом которой станет аудиторское заключение. Этот официальный документ содержит экспертную оценку отчета организации и устанавливает его соответствие принятому законодательству.

Рассмотрим подробнее, какие компании должны обращаться к независимым аудиторским компаниям и как проводится проверка бухгалтерской отчетности.

Содержание:

  1. Что такое аудиторское заключение?
  2. Виды аудиторских проверок
  3. Виды аудиторских заключений
  4. Содержание аудиторского заключения
  5. Обязательно ли получать аудиторское заключение?
  6. Является ли аудиторское заключение частью бухгалтерской отчетности?

Что такое аудиторское заключение?

Аудиторское заключение

Определение аудиторского заключения приведено в ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Действующее законодательство дает следующее определение:

Аудиторское заключение ― это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Цель проверки хозяйственной деятельности компании ― сформировать объективное представление о соблюдении требований законодательства в области ведения бухучета. Заключение, полученное по результатам аудита, подлежит публикации на интернет-портале Федресурс. Ресурс, основанный в 2013 году, содержит основную информацию о работе различных субъектов хозяйственной деятельности. С его помощью можно проверять потенциальных контрагентов перед началом сотрудничества. Сведения, представленные на Федресурсе, организации вносят самостоятельно. На портале представлены не только данные об аудиторских проверках, но и сведения из сопутствующих госреестров (ЕГРЮЛ, ЕГРИП). Кроме того, бухгалтерская отчетность вместе с аудиторским заключением подлежит опубликованию в ГИРБО. Это государственный информационный ресурс бухгалтерской отчетности, который формирует налоговая инспекция.

Услуги независимой проверки бухгалтерской отчетности могут предоставлять:

  1. Аудиторские компании ― коммерческие юридические лица, состоящие в саморегулируемых организациях.
  2. Индивидуальные аудиторы ― ИП, имеющие соответствующий квалификационный аттестат.

Требования к аудиторской деятельности определяются международными стандартами аудита (МСА), а также правилами саморегулируемых организаций. Действующие на территории РФ документы, положениями которых руководствуются специалисты, представлены на сайте Минфина РФ.

Виды аудиторских проверок

Аудиторское заключение

Аудит по отношению к проверяемой организации:

  • внешний (осуществляется сторонними проверяющими);
  • внутренний (выполняется самостоятельно).

Виды аудита в соответствии с решаемой задачей:

  • управленческий (производственный) ― оценка эффективности производства и финансовых вложений;
  • хозяйственный ― анализ определенных видов деятельности;
  • на соответствие требованиям ― проверка выполнения внутренних правил компании или требований закона;
  • финансовый ― анализ бухгалтерской отчетности субъекта с целью установления его соответствия установленным нормам;
  • специальный ― проверка отдельных сторон и аспектов деятельности организации, например, связанных с налоговой отчетностью, использованием соцфондов и пр.

Виды аудита по времени проведения:

  • первоначальный ― проводится исполнителем впервые для конкретного предприятия, что предполагает повышенную трудоемкость, так как аудитор пока не знаком с состоянием дел клиента;
  • согласованный ― выполняется повторно или на регулярной основе, поэтому исполнитель уже знает плюсы и минусы в организации бухучета;
  • оперативный ― кратковременная проверка для общей оценки состояния финансовой отчетности организации и выявления нарушений законодательства.

Виды аудита по обязательности проведения:

  • обязательный ― выполняется по требованию государственных органов или в случаях, установленных законодательством;
  • инициативный ― осуществляется по решению руководства организации на основании договора с аудиторской компанией.

Помимо этого, выделяют узкоспециализированные виды аудита по различным направлениям хозяйственной деятельности. Проверка может касаться налоговой отчетности, кадрового делопроизводства, расходов, инвестиций и других сфер.

Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение

Немодифицированное. Безоговорочно положительное заключение выносится в тех случаях, когда аудитор приходит к выводу, что финансовая отчетность предприятия подготовлена в соответствии с требованиями законодательства и является достоверной и полной. Если в ходе проверки было выявлено хотя бы одно нарушение, немодифицированное заключение не выносится.

Модифицированное. Выносится, если есть обстоятельства, на которые компании-заказчику необходимо обратить внимание.

Виды модифицированных заключений:

  • мнение с оговоркой (или условно положительное) ― выносится, если аудитор, получив достаточные аудиторские доказательства, приходит к выводу о том, что искажения в отдельности или в совокупности являются существенными для отчетности, но не всеобъемлющими;
  • отрицательное ― предполагает грубые нарушения требований законодательства или обнаружение ложных сведений в документах;
  • отказ от выражения мнения ― выносится, если у аудитора есть сомнения в действительности полученной отчетности ввиду ее ограничения, поскольку в этом случае нет возможности сделать объективные выводы, в том числе если аудитору были предоставлены документы не в полном объеме и он не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства.

Содержание аудиторского заключения

Аудиторское заключение

1. Вводная часть. Включает общее наименование («Аудиторское заключение»), информацию о специалисте и организации, заказавшей независимую проверку. В документе также указываются дата, время и место проведения аудита, реквизиты сторон.

2. Аналитическая часть. Содержит непосредственно отчет аудитора о состоянии финансовых документов проверяемой организации и включает:

  • перечень бухгалтерской отчетности с указанием периода, за который она составлена;
  • информацию об объеме работы аудитора, применяемых им методах проверки;
  • мнение о достоверности финансовой отчетности;
  • описание обстоятельств, которые могут повлиять на достоверность предоставленных документов.

3. Итоговая часть. Содержит выводы относительно проделанной работы, а также указание об ответственности в случае предоставления заведомо ложных сведений.

Аудиторское заключение подписывается специалистом, который выполнял проверку, после чего удостоверяется руководителем юридического лица, заказавшего эту услугу. На документе обязательно должны быть проставлены печати. В качестве приложения к аудиторскому заключению идет проверенная бухгалтерская отчетность, заверенная исполнительным органом юрлица. Оригинал документа передается заказчику, а его копия остается у проверяющего специалиста.

Обязательно ли получать аудиторское заключение?

Аудиторское заключение

Все случаи, когда организация обязана ежегодно проходить независимую проверку, приведены в ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ. Среди таких юрлиц можно выделить:

акционерные общества; кредитные и страховые организации, инвестиционные фонды; юрлица с налоговыми доходами свыше 800 млн рублей и активами на сумму, превышающую 400 млн рублей.

Указанный перечень может дополняться в соответствии с изменениями законодательства.

Просто получить на руки аудиторское заключение недостаточно. Его необходимо опубликовать на сайте Федресурс в течение 3 дней с момента подписания сторонами. Документ передается в электронном виде с использованием цифровой подписи. В соответствии со ст. 7.1 ФЗ «О государственной регистрации» публикация должна содержать следующие сведения:

  • реквизиты юрлица, заказавшего аудит (ИНН, ОГРН, КПП);
  • реквизиты аудитора или аудиторской фирмы (ИНН, ОГРН, КПП);
  • список проверенной бухгалтерской отчетности и других финансовых документов за определенный период;
  • дата проведения проверки;
  • мнение аудитора или организации о соответствии финансовой отчетности требованиям действующего законодательства.

Заказчик проверки может выложить эти сведения самостоятельно или через нотариальную контору.

Кроме того, аудиторское заключение подлежит опубликованию в информационном ресурсе налоговой инспекции ― ГИРБО. Размещает документ сама налоговая инспекция. Организации же необходимо сдать его одновременно с отчетностью или позже ― в течение 10 рабочих дней, после того как будет получено заключение от аудиторов, но не позднее 31 декабря, следующего за годом, по которому проводился аудит.

Является ли аудиторское заключение частью бухгалтерской отчетности?

Аудиторское заключение

Нет, не является. Полный состав бухгалтерской отчетности приведен в ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», и аудиторское заключение там не фигурирует. Но этот документ все равно нужно предоставлять в налоговую инспекцию, чтобы инспекторы его разместили в ГИРБО. Кроме того, тот факт, что у организации обязательный аудит, необходимо отразить в бухгалтерском балансе. Также нужно указать аудиторскую компанию, которая будет проводить проверку.

Читайте также

12.05.2022
Налоговую нагрузку меньше среднеотраслевой ИФНС признает низкой и выйдет . Для самопроверки можно использовать калькулятор на сайте ФНС или Критерии отбора в план выездных проверок, для которых средние показатели на каждый год ФНС утверждает в приложении к приказу от 30.05.2007 № ММ-3-06/333 и публикует на сайте. Если для вида деятельности не утвердили налоговую нагрузку, берите среднюю по России.
Читать далее
18.04.2022
С 5 марта действуют новые правила проверки применения ККТ. Все они проводятся в режиме внеплановой проверки, о которой контролируемое лицо предварительно не уведомляется.

Штрафы по видам правонарушений

За неприменение ККТ штраф по ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ составляет от ¼ до ½ суммы расчета (т.е. суммы невыданного чека), но не менее 10 000 руб. для должностных лиц и ИП; на организации – от ¾ до одного размера суммы расчета, но не менее 30 000 руб. Для НКО и субъектов МСП такой штраф может быть заменен предупреждением, если правонарушение совершено впервые и предприняты незамедлительные меры по его устранению (например, чек коррекции направлен в ФНС, в трехдневный срок добровольно подано заявление о нарушении и т.д.). В случае повторного неприменения ККТ может наступить дисквалификация должностных лиц на 1-2 года, для ИП и организаций – приостановление деятельности на срок до 90 суток.
Если ККТ применяется, но аппарат не соответствует установленным требованиям, либо имеются нарушения порядка регистрации и применения, то должностные лица и ИП рискуют заплатить штраф в 1 500 – 3 000 руб., штраф на организации составляет 5 000 – 10 000 руб. Так, например, если в реквизите чека «кассир» указан директор, а выдал чек другой сотрудник – это нарушение правил ККТ (Письмо ФНС России № АБ-4-20/11905@от 24.08.2021). Однако по этому виду правонарушения предусмотрено также и предупреждение (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ). А вот за отсутствие в печатных (не электронных) чеках реквизитов «№ смены», «№ чека за смену» и «Адрес сайта ФНС» данный вид ответственности вообще не применяется (Письмо ФНС России № АБ-4-20/4418@ от 02.04.2021).
За непредставление информации в личном кабинете ККТ в установленный срок (ч. 4 ст. 14.5 КоАП РФ) предусмотрена такая же ответственность: предупреждение или штраф в 1 500 – 3 000 руб. для должностных лиц и ИП и 5 000 – 10 000 руб. для организаций. При этом важно помнить, что для ответа на запрос ФНС по ККТ предусмотрен срок всего в три рабочих дня (п. 15 Приложения к Приказу ФНС России АБ-4-20/4418@ от 19.07.2021).
Невыдача чека или БСО либо ненаправление этих документов в электронной форме покупателю по его требованию (ч. 6 ст. 14.5 КоАП РФ) может повлечь предупреждение или штраф в размерах: 2 000 руб. на должностных лиц и ИП; 10 000 руб. – на организацию. Составление чека коррекции до вынесения постановления полностью избавляет от административной ответственности (примечание к ст. 14.5 КоАП РФ).

Дефицит чековой ленты не освобождает от выдачи чека

ФНС действительно разрешила не выдавать бумажный чек при отсутствии на рынке чековой ленты (Письмо ФНС России № АБ-4-20/3784от 30.03.2022). И пока имеются проблемы с поставками ленты для ККТ, штрафовать за отсутствие бумажных чеков не будут. Но остается обязанность проводить расчеты с физ.лицами через онлайн-кассу (п. 2 ст. 1.2 Федерального закона № 54-ФЗ от 22.05.2003).
Поэтому налоговики рекомендуют в целях сокращения расходов на чековую ленту, направлять электронные чеки с согласия покупателя на его номер телефона или e-mail, если у продавца есть такая техническая возможность. Также можно использовать вместо бумажного чека сервис "Мои чеки онлайн", в котором покупатель также получает свои чеки, если в них указали его номер телефона или e-mail.
Также полезно подготовить доказательства отсутствия вины контролируемого лица: заключенный договор на поставку кассовой ленты, заявки, акты о невыполнении заявок, письма от поставщика и т.д. Важным может стать и факт согласия покупателя на получение электронного чека: по требованиям закона № 54-ФЗ он должен это выразить до момента расчета. Получается, что продавец должен перед каждым расчетом предлагать электронный чек и каждый раз спрашивать у него данные для отправки. Также можно получить единое согласие покупателя на формирование всех кассовых чеков в будущем только в электронном виде, но для этого нужен способ идентификации конкретного покупателя, что возможно при оформлении карты покупателя, регистрации в маркетинговых программах, оформлении предварительного заказа или бронирования товара.

Контрольная закупка

Может принимать форму осмотра (по месту установки и регистрации) и эксперимента (непосредственно покупка). Данное мероприятие требуется проводить в присутствии двух свидетелей или двух инспекторов, а также допускается применение аудио- и видеозаписи. Для целей обеспечения законности и правопорядка получение согласия граждан на видеосъемку не требуется (ст. 152.1 ГК РФ).
После выдачи чека проверяющие обязаны предъявить поручение на проверку (срок предъявления – не позднее двух рабочих дней с даты издания поручения) и служебные удостоверения. В отсутствие руководителя поручение будет направлено ему почтой, а пока у кассира попросят подпись об ознакомлении.
Эксперимент может проводиться дистанционно – при покупках на онлайн-площадках например.

Документарная проверка

Инспекторы запрашивают письменные объяснения, истребуют документы, проводят экспертизы. Обмен информацией может проводиться удаленно – через кабинет ККТ.
Срок осуществления документарной проверки – не более 10 рабочих дней. Однако в него не входят дни с даты истребования документов (пояснений) до момента их направления в инспекцию, а также дни ожидания ответа на запрос пояснений (уточнений) – с момента запроса до даты представления.
Наблюдение
Проводится сбор и анализ любой информации, полученной от покупателей (например, ящики для чеков в инспекциях), из различных открытых источников, от самих контролируемых организаций и ИП. При выявлении нарушений по итогам наблюдения инспекция может выдать предписание об устранении нарушения, объявить предостережение, назначить документальную или выездную проверку.
Выездное обследование
На общедоступных местах и производственных объектах, которые открыты для посещения неограниченным кругом лиц, обследование может выражаться в проведении осмотра и опроса. Фиксация результатов этого контрольного мероприятия требует ведения фотосъемки, аудио- и видеозаписи. При этом должны быть зафиксированы данные о месте проведения съемки, дата и время ее проведения.
При обнаружении признаков нарушений порядка применения ККТ, инспекторы вправе провести контрольную закупку.
Изменения в подходе и правилах проверки ККТ
По новым правилам кассы проверяются как по месту их установки, так и по месту нахождения налогоплательщика, даже если это – жилое помещение. При этом доступ инспектора осуществляется при предъявлении им постановления на проведение проверки и служебного удостоверения. Доступ в жилые помещения помимо или против воли проживающих в них лиц допускается только по требованию федеральным законов или по решению суда (ст. 25 Конституции РФ, п. 5 ст. 91 НК РФ).
Налоговым инспекторам помимо контрольных мероприятий необходимо также проводить профилактические мероприятия. Нового здесь сравнительно немного: информирование как было ранее, так и теперь будет – в основном через сайт ФНС, в СМИ и рассылка в личном кабинете. Обобщение практики также продолжится, но теперь назначен срок ежегодного доклада – не позднее 1 марта, с публикацией на сайте в течение 3 рабочих дней. Консультирование осуществляется на личном приеме, по телефону, а также может проводиться в процессе контрольного мероприятия. При этом письменные консультации не предоставляются.
По информации о готовящихся правонарушениях (возможно, при приближении даты окончания действия регистрации кассы и фискального накопителя) владелец ККТ может получить предостережение – так называется новый документ, предписывающий принять меры по обеспечению соблюдения обязательных требований. Контролируемое лицо вправе подать в инспекцию возражение в течение 15 календарных дней со дня получения предостережения.
Наконец, самый экзотичный вид нового мероприятия – профилактический визит. Может проводиться в форме беседы (придут или вызовут), а также дистанционно: посредством видео-конференц-связи. Об этом мероприятии необходимо предварительно уведомлять контролируемое лицо не позднее чем за 5 рабочих дней. Профилактический визит проводится в рабочее время, его длительность не может превышать 8 часов. Частота проведения – раз в 3 года, можно даже сразу после регистрации кассы. Налогоплательщик вправе отказаться от него, уведомив об этом не позднее чем за 3 рабочих дня до даты проведения.

Подробнее о новых правилах работы с ККТ вы узнаете на семинаре «ОНЛАЙН-КАССЫ (ККТ) И ОПЕРАТИВНЫЙ КОНТРОЛЬ В 2022 Г. НОВЫЙ ПОРЯДОК ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ».
Регистрируйтесь по тел. 8 (495) 748-03-16 или напишите нам сообщение на info@sba-consult.ru.

Э.С. МИТЮКОВА, генеральный директор ООО «Академия успешного бизнеса»
Читать далее
31.01.2022
С июля 2022 года ожидается запуск пилотного проекта нового налогового режима для микробизнеса. Применять его пока можно будет только в четырех субъектах
Читать далее

Наши самые популярные услуги: