Последние поправки в Положение по бухгалтерскому учету по расчетам на прибыль организаций (ПБУ 18/02) были внесены еще в конце 2018 года Приказом Минфина России № 236н от 20.11.2018 г., что подразумевало не только неспешное ознакомление с новшествами, но и внедрение их в жизнь уже с 2019 года.
Причем это можно было делать исключительно по желанию и после внесения поправок в учетную политику организации. А тем, кто такого желания не проявил, применять новую редакция придется с отчетности за 2020 год – и это уже в обязательном порядке.
Новые строки в отчете о финансовых результатах
По новой редакции из первого пункта ПБУ 18/02 исчезли слова об отражении разницы между суммами налога на прибыль, рассчитанного по правилам бухгалтерского учета и по налоговому учету. Поэтому теперь не выводится разница доходов и расходов по бухгалтерскому и налоговому учету, а сравниваются балансовая стоимость активов и обязательств со стоимостью, получаемой при расчете налога. При этом результаты подсчетов и том и в другом случае будут одинаковыми.
Итогом данного нововведения стало объединение в одном показателе текущего налога на прибыль из декларации c ОНА и ОНО – все это вместе назвали расходом по налогу на прибыль (строка 2410 формы 2). Далее, при заполнении отчета этот показатель вычитается из прибыли до налогообложения, что дает в результате сумму получаемой чистой прибыли. В таком, обновленном виде, налоговикам по-видимому легче станет сопоставлять данные о суммах налога на прибыль и собственно полученной прибыли компании.
Итогом данного нововведения стало объединение в одном показателе текущего налога на прибыль из декларации c ОНА и ОНО – все это вместе назвали расходом по налогу на прибыль (строка 2410 формы 2). Далее, при заполнении отчета этот показатель вычитается из прибыли до налогообложения, что дает в результате сумму получаемой чистой прибыли. В таком, обновленном виде, налоговикам по-видимому легче станет сопоставлять данные о суммах налога на прибыль и собственно полученной прибыли компании.
Постоянные разницы переименованы
Теперь следует оперировать новыми понятиями: постоянный налоговый доход и постоянный налоговый расход. На самом деле это ни что иное как хорошо знакомые постоянный налоговый актив и постоянное налоговое обязательство (соответственно).
Логика здесь может показаться несколько непривычной, поскольку по смыслу ст. 252 и ст. 248 НК РФ в налоговом учете расходы – это суммы затрат, принимаемых в уменьшение налоговой базы, а доходы – денежные поступления, увеличивающие налоговую базу. Как следствие, такое же влияние и на сумму налога к уплате: расходы ее уменьшают, а доходы – увеличивают. Но постоянные налоговые расходы (ранее ПНО) наоборот – увеличивают сумму налога на прибыль в отчетном периоде, а постоянные налоговые доходы (ранее ПНА) – уменьшают. Таким же образом
Логика здесь может показаться несколько непривычной, поскольку по смыслу ст. 252 и ст. 248 НК РФ в налоговом учете расходы – это суммы затрат, принимаемых в уменьшение налоговой базы, а доходы – денежные поступления, увеличивающие налоговую базу. Как следствие, такое же влияние и на сумму налога к уплате: расходы ее уменьшают, а доходы – увеличивают. Но постоянные налоговые расходы (ранее ПНО) наоборот – увеличивают сумму налога на прибыль в отчетном периоде, а постоянные налоговые доходы (ранее ПНА) – уменьшают. Таким же образом
Уточнение по временным разницам
Кроме того, сформулировано правило расчета такой временной разницы. По состоянию на отчетную дату она определяется как разность между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения. Практический смысл этого заключается в том, что бухгалтерские проводки по начислению ОНО и ОНА теперь надо делать на последнее число месяца.
Рекомендации по бухгалтерскому учету
В свете новых понятий более удобным представляется несколько иной метод расчета, разработанный Фондом НРБУ «Бухгалтерский методологический центр» в Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» от 26.04.2019. Расчет налога на прибыль в этом случае ведется на счете 99 «Прибыли и убытки», по дебету которого и формируется сумма расхода по налогу на прибыль. При этом текущий налог на прибыль собирается на отдельном субсчете к счету 99 в корреспонденции со сч. 68 субсчет «Расходы по налогу на прибыль». Отложенный налог собирается на другом субсчете к сч. 99 при списании ОНА из Дт 09 или ОНО из Кт 77.
Поскольку для заполнения отчета о прибылях и убытках требуется определять величины расходов по текущему и отложенному налогу в соответствии с требованиями абз. 3 п. 20 и п. 24 ПБУ 18/02, рекомендованный БМЦ метод учета наиболее показателен.
Переходные положения
порядка целесообразно составить регистр учета временных разниц и скорректировать ранее сформированные данные за счет нераспределенной прибыли или добавочного капитала. Подробные рекомендации на этот счет можно найти в материалах «БМЦ» (Рекомендации Р-109/2019-КпР и Р-110/2019-КпР).
